第二节　管理会计的基本内容

现代管理会计可以细分为决策会计和执行会计两大类。

一、决策会计

决策会计又称“决策与计划会计”，有助于企业对未来进行正确预测和计划未来经营活动的核算。决策会计的核心内容是利用企业拥有的丰富信息和材料，对企业在实现投资决策目标过程中提供或使用的所有方法进行广泛的可行性分析，并与实际工作中的得失进行比较，从而帮助企业管理者全面、客观地把握形势，作出合理的评价和选择，进而促使企业实现投资决策的最大目标。“决策与计划会计”中的“计划”，是指以决策为依据，计算出企业所采用的相关方法和经济目标所需要的货币，形成企业生产经营活动计划。以上一系列处理，将形成相互协调的经济规划体系，该体系是企业生产经营的根本准则。

决策会计把研究和评价企业经营决策目标作为一项重要的会计核算任务，依据目标，把企业投资决策所制订的相关计划数量化。首先，结合企业财务会计数据及相关资料，对企业经营效益、生产成本、产品销售、融资能力等进行估算；其次，对决策程序确定的对象按量来组织、协调，编制企业整体预算；最后，按责任制规定来划分，形成各个责任中心的责任预算。

（一）决策会计的对象

决策会计以企业和机构未来货币化资本流动的规律和结果为研究对象，即以货币为基础，计算未来一定时期内进出企业和机构的所有有形和无形资产的估计金额。决策会计与财务会计一样，是为了实现管理目标而对经济活动和财务预测进行的分析。

决策会计与财务会计的区别体现在以下三个方面：

第一，超前性与总结性。决策会计基于各种数据，先使用有关会计方法计算每个决策计划的预期效益，然后不断调整计划，并以此为基础评估和衡量决策项目的预期运作效益，体现出明显的前瞻性；而财务会计主要描述和反映资本活动的过程和结果，其核心是总结。

第二，可选性与唯一性。决策会计根据不同方案的决策需求进行设计，管理者可对多种差异化方案进行比较和选择，因此决策会计具有可选性；而财务会计的报告结果是独一无二的。

第三，假定性与真实性。决策会计是在企业现状的基础上，根据各种假设制定的，并使用适当的数字模型表达货币化的数量关系，决策会计的过程通常表现为线性的或曲线式的；而财务会计报告要求真实可靠，会计过程具有循环性和周期性。

（二）决策会计的职能

决策会计具有以下三种职能：

第一，参考职能。在我国市场经济环境中，企业之间的竞争日益激烈，决策会计应当使会计人员掌握各种财务及非财务信息并进行适当的转化，根据企业的实际需求设计和形成各种对决策有用的数据，以便为企业管理者进行决策提供参考。

第二，预警职能。近年来，社会主义市场经济快速发展，但企业各种信息的更新无法与之同步，而滞后的信息对决策往往是无意义的。决策会计系统利用外部和内部资源要素的变化规律来预测内外部环境的变化趋势，以及这些变化可能对企业发展造成的影响，从而起到预警的作用。

第三，参与决策职能。会计师参与公司高级管理层的决策主要基于现代市场经济发展的实际需要，包括公司内部的成本、费用、收入和外部的市场报价、税收等，所有掌握公司重要信息的会计师都可以参与决策，这是公司决策和规划具有及时性和有效性的有力保证。

（三）决策会计应遵循的原则

决策会计应遵循以下三个原则：

第一，相关性原则。决策会计从信息收集、处理和整理到反馈决策的过程，既要满足行业相关方的各种需求，也要考虑与企业利益相关的社会群体所需要会计信息的特征。

第二，谨慎性原则。在选择决策方案之前，要对方案面临的经营风险进行全面分析，对可能的损失和风险进行合理预测，即在决策时尽可能留出空间，使决策方案建立在更加稳定和安全的基础上，并尽可能降低运营商遭受损失的可能性。

第三，可行性原则。会计师在参与投资决策工作时，应全面审查投资决策的可行性，充分考虑可能性，降低甚至排除不确定性，以确保投资决策的准确性，并有效利用人力、物力、财力和信息技术，以达到预期效果。

（四）决策会计方法

决策会计的复杂性导致决策会计方法的多样化。决策会计通常采用以下两种方法：

第一，定性分析决策法。该方法是指会计师在作出投资决策之前，应结合自己的专业知识、经验或利用他人的专业技术、知识和经验，判断未来经济形势并给出投资决策计划，帮助企业管理者作出适当的经济判断和决策。定性分析决策法具有简单、快速和省时的优点，不足之处在于缺乏严格的论证，主观性较强。

第二，定量分析决策法。这是一种数学分析方法，即运用所拥有的信息构建数学模型，使用直线或曲线来体现未来某个时间点或时间段的经济行为变化。价值工程法、经济回收期法、现值指数法、矩阵法、经济批量法等都属于定量分析决策法。这种方法首先利用数学模型表达各个数量之间的关系，然后根据决策的前提条件计算各种可能所导致的结果，从而达到对若干选项进行定量比较的目的。

二、执行会计

执行会计也称“控制会计”或“控制与绩效评估会计”，是指在计划实施过程中，利用计划（目标）与实际情况之间的差异控制和执行绩效评估。为了实时掌握公司的现状，执行会计师首先需要列明标准成本和费用，并根据事实监督日常资本交易。其次，根据经济责任制的原则，对实际成本与标准成本或预算成本进行比较，并向相关部门反馈结果，以及时提出解决方案。最后，及时编制各职能部门绩效报告，用于评价工作效果。在执行会计方面，引入责任会计制度，可以帮助企业在内部建立更严格的管理框架，并对各种项目的实施进行合理安排和评估，以至最终实现控制目标。

（一）执行会计的核心

执行会计以责任会计为核心，旨在评估和控制企业的经营活动进度和效果。

1．责任会计的含义

责任会计是指对企业内部各责任中心的经济业务进行规划和控制，以满足内部各个经济业务会计责任的要求，实现绩效考核和评价的一种内部会计控制体系。企业的组织结构与其责任会计制度密不可分。理想的责任会计制度能够反映并支撑企业的组织结构。

责任会计将企业内部财务责任制与会计核算相结合，以明晰的定义和理论框架为基础，将企业内部的财务管理活动与整体经营活动深度融合。具体而言，公司不仅要记录财务账目，还要按照内部经济责任制的原则明确责任部门（生产、研发、销售、管理等）和责任指标（营运资金、成本和收益），并实施会计控制，以达到经济效益最大化。将各责任部门的统一核算与分散核算有机结合，实施双重核算机制，有助于提高核算效率。

2．责任会计的基本原则

责任会计的基本原则有以下三个：

第一，责任原则。要明确责任部门和责任指标，将公司的整体指标分解到各个部门，使各部门有量化的经济责任指标（资金、成本和利润等）。

第二，定价结算原则。按照一定的价格，划分不同的责任部门进行成本核算，以确定各责任部门的责任指标和完成的实际情况。

第三，利益原则。为了确保各责任部门指标的完成，应对其实行考核制度，并根据考核结果进行适当的奖惩。利益原则规定了三个基本步骤：事前设定总体目标，实施过程中实行监督，完成目标后进行评估和奖罚。

3．责任会计的基础

公司实行责任会计制度需要考虑以下六个问题：①确定各责任部门的职责，并给予其适当的权限，以确保它们能够有效地完成业务管理任务。②科学合理地分解总体目标，让各责任部门确定目标和任务范围，实现部分目标和总体目标的统一。③为了便于对各责任部门的职责、任务和工作效果进行评估，各责任部门应为企业供给相应的产品和劳务。④一旦某责任部门在工作过程中对其他责任部门的利益造成损害，该责任部门应对受到损害的责任部门进行赔偿。⑤建立完善的奖惩机制，根据各责任部门的经营管理效果进行适当的激励和惩罚。⑥完善公司信息收集和处理系统，加强财务信息反馈，确保公司经营活动能够按照总体目标有序进行。

（二）执行会计的内容

执行会计包括预算编制、标准成本控制和责任会计考核与评价。

1．预算编制

预算编制是一个复杂的过程，涉及公司预算的制定、业务范围的确定、各级预算的汇集和国家预算的汇编。对于上述四项工作，采取自下而上与自上而下相结合的“两上两下”方式，可使一线员工的意见或建议在管理层顶层汇集，中央的政策在基层落实，从而促进整个国家预算编制活动协调统一。

预算编制的原则有六个：①量入为出原则。预算应严格按照收支平衡的原则制定。②求真务实原则。应积极稳妥地落实收支计划，防止瞒报和弄虚作假。③综合预算原则。要实现预算内外资金的综合安排。④部门预算原则。部门预算是指与财务部门直接发生缴拨款关系的一级预算单位的预算。对一个单位来说，部门预算涵盖该单位所有资金的支出和收入预算，包括本级预算和下属公司的预算、一般支出计划和专项支出计划。⑤零基预算原则。人员支出按标准核算，公共支出按部门分类定额核算，职业发展和建设按轻重缓急核算。⑥在一般情况下不能调整预算的原则。部门支出计划制订后，除紧急情况和政策原因增加的基本费用建设项目和经财务部门审核后报相关部门批准调整的预算外，其他建设项目的费用不得根据当年的财务状况增加，应在制定下一年度预算时予以考虑。

2．标准成本控制

标准成本控制是一种科学的方法，可以帮助企业准确地估算产品的成本费用，并以采取相应预防措施为基础，将现实生产成本与标准生产成本进行对比，以识别成本差异的主要原因和责任，从而有效地控制生产成本。

企业管理者在确定标准生产成本时，应当根据自身的生产技术和经营管理能力，在以下三个不同的原则下进行选择：①理想的标准成本，即公司当前可以实现的最佳生产成本水平；②历史平均成本，即公司过去一段时间内发生的真实生产成本水平；③正常标准成本，即公司在通常情况下，通过持续努力可以实现的生产成本水平。依据不同的原则确定符合公司实际的标准生产成本，旨在确保公司在制造过程中能够有效地控制风险、解决问题、避免错误。通常来说，正常标准生产成本会比理想的标准成本高一些，但会低于历史平均成本。

3．责任会计考核与评价

责任会计是一种将企业内部财务管理责任制与会计核算进行结合的会计工作方式，考核程序如下：首先，集团各分公司财务部门应严格遵守责任会计制度，每季度由集团计财中心对分公司的责任会计报告进行审核，并根据审核结果及时优化，最终提交具体的责任报告。在实施责任会计制度的过程中，集团计财中心会每月进行一次抽查，确认责任会计制度的实施情况。其次，各主要费用的责任会计考核由集团计财中心统一承担，责任会计考核结果按月发布。最后，各分公司在集团总部责任会计考核的基础上，进一步制定自己的责任会计操作方法。责任会计制度实施后，还可以进行一系列的管理与考核，例如：发现责任单位会计账户管理不力、责任会计核算不足的，按照企业相关规章制度对该部门财务负责人处以2000元以上的处罚；按照计财中心的相关要求，及时报告责任会计调整实施前的财务会计报告等。