4.2　银行存款

银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。

4.2.1　银行存款概述

为了总括反映银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”总账科目。该科目属于资产类科目，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，借方余额表示企业银行存款的结余数额。有外币业务的企业，应在“银行存款”科目下分别设置人民币和各种外币的明细科目，进行明细核算。

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”的明细账户，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。

银行存款的收付由出纳人员办理，由专人保管空白支票和签发支票。银行存款总账由会计人员登记，银行存款日记账由出纳人员逐笔登记。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”进行核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

4.2.2　存款与取款

企业与银行之间经常发生现金的存入、提取和办理转账结算等收支业务。为了反映和监督银行存款的收付动态，企业应进行银行存款收付的会计核算。

企业在不同的结算方式下，根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，记入企业的“银行存款”科目。企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”或有关科目；提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库存现金”或有关科目，贷记“银行存款”科目。

4.2.3　未达账项

为了保证银行存款的安全和核算的正确，企业应按期对账。银行存款的对账包括三个方面：一是银行存款日记账与银行存款收付款凭证相互核对，做到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符；三是在账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符。

一般来说，即使截止日期一致，银行存款日记账余额与银行对账单余额也有可能是不相等的。造成这种不相等的原因除了记账错误之外，还有未达账项的影响。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的款项。

银行存款的未达账项具体有以下四种情况：

（1）银行已入账但企业未入账的收入；

（2）银行已入账但企业未入账的支出；

（3）企业已入账但银行未入账的收入；

（4）企业已入账但银行未入账的支出。

对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，若无记账差错，双方的银行存款余额应该相等；调节后，如果双方余额不相等，说明记账有差错，需进一步查对，并更正错误记录。调节公式如下。

银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项=银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项

调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。需要注意的是，“银行存款余额调节表”是用来核对企业和银行的记账有无错误的，不能作为记账的依据。对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。

“银行存款余额调节表”的举例如表4-1所示。