学习内容
第一节 增值税概述
增值税是以纳税人应税行为产生的增值额为计税依据而征收的一种税。
以应税行为征税环节及范围为标准，增值税可分为特定商品增值税和一般商品增值税。特定商品增值税，是指只在生产与流通的某个或某些环节对某类或某些货物（或服务）征收的增值税。一般商品增值税，是在生产与流通的各个环节对所有货物（或服务）征收的增值税。目前大多实行一般商品增值税，如经济合作与发展组织（OECD）成员的增值税基本上属于一般商品增值税。在我国，1994年前只对部分工业品征收增值税，1994年后不仅扩大了工业品的征税范围，而且对部分服务（如加工、修理修配）也开始征收增值税，自2016年5月1日起，我国在全国范围内对服务、无形资产和不动产征收增值税，截至目前，我国的增值税转型为一般商品增值税。
以应税行为计税依据（即增值额）为标准，增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。理论增值额是指纳税人从事生产经营活动，在购入商品或取得劳务、服务价值的基础上新增加的价值额。以商品生产销售为例，从某一生产经营过程看，增值额是商品的某一生产经营者在生产经营该商品的过程中新增加的价值，用公式表示为“增值额=产出-投入=销售收入额-外购商品和劳务支付金额”；或者“增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润+其他增值项目”。从某一商品看，增值额是该商品在生产经营过程中新增加的价值。以一件成衣从布料生产到最终卖给消费者全过程为例，商品生产经营环节增值额与销售收入额的关系如表2-1所示。分析可知，就某一商品而言，其增值额等于商品进入消费环节时的销售价格。
表2-1 商品生产经营环节增值额与销售收入额的关系
在税收实践中，由于理论增值额的计算并无实际操作性，因此，各国计征的增值额普遍由政府根据各自政策需要通过法律规定增值额的方法确定，由此确认的增值额叫法定增值额。以法定增值额的价值构成为标准，生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税的具体内容如下。
生产型增值税，计算增值税时不允许扣除任何外购固定资产的价款。作为计税依据的法定增值额除纳税人新创造的价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和，其金额大于理论增值额。此类型的增值税对固定资产存在重复征税，不利于鼓励投资，但可以保证财政收入。我国1994年至2008年期间实行的就是生产型增值税。
收入型增值税，计算增值税时对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分。作为计税依据的法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等，其金额等于理论增值额。此类型增值税从理论上讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，无法取得逐笔对应的外购凭证，无实际操作意义，因而该类型增值税未被广泛应用。
消费型增值税，计算增值税时允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。作为计税依据的法定增值额相当于纳税人当期全部销售额扣除外购全部生产资料价款后的余额，其金额小于理论增值额。此类型增值税虽会减少财政收入，但可凭固定资产外购发票一次扣除已纳税款，便于操作和管理，是三种类型中最简便、最能体现增值税优越性的一种类型。增值税三种类型比较如表2-2所示。我国自2009年1月1日起执行消费型增值税。
表2-2 增值税三种类型比较
【视野拓展】从我国增值税税制从最初的“生产型增值税”转化为现在的“消费型增值税”的历程，看我国经济的发展和国力的提升。
章节训练
• 知识点：增值税含义与类型
一、单项选择题
消费型增值税的特点是（ ）。
A. 将当期购入固定资产价款一次性全部扣除
B. 不允许扣除任何外购固定资产的价款
C. 只允许扣除当期应计入产品价值的折旧部分
D. 只允许扣除当期应计入产品价值的流动资产和折旧费
二、多项选择题
下列关于消费型增值税的说法，正确的有（ ）。
A. 完全避免了增值税重复征税
B. 法定增值额小于理论增值额
C. 便于以票扣税操作
D. 狭义来看会减少财政收入