第二章 税收筹划的运作框架

5. 税收筹划如何运作管理？

企业税务风险具有三大特征：一是主观性，企业纳税和税务机关征税的依据是一样的，都是相关的税法，但在实际生活中，企业与税务机关对税法条款的理解往往并不是完全一致的；二是必然性，企业以少缴税为目标，税务机关则以强制依法征税为目标，也就是说，企业与税务机关天然就是站在对立面的，这种立场上的差异必然会导致企业产生税务风险；三是预先性，就是企业税务风险是先于纳税责任履行行为而存在的，只要企业在缴纳税款之前能够主观上实施涉税相关业务与核算的调整，就可以有效降低企业的税务风险。企业税务风险的预先性决定了企业进行税收筹划的合理性和有效性。

那么，税收筹划应该如何运作管理呢？

税收筹划一定是在企业纳税行为发生之前开始进行的，且不违反法律、法规规定，这是其重要基础和前提；税收筹划的手段主要是通过对企业的投资行为或经营活动等涉税事项做出有预见性的安排或筹划，最终达到节税的目的。可以说，税收筹划与企业战略的目标是一致的，都是为了实现企业价值最大化，对税收政策的合法运用会贯彻整个企业的投资决策、融资决策、经营决策、分配决策甚至破产清算等各个环节，因此税收筹划的管理是非常重要的。税收筹划从表面上看似乎是一个单纯的财税问题，但实际上它也是一种指导性、科学性、预见性很强的管理活动。

税收筹划的运作并非没有规律可循，而是可以遵循一定的基本框架的。税收筹划人员可以把一环紧扣一环的具体工作纳入一定的次序中来（见下图），借助工作表等工具进行合理安排，如此一来，不仅可以提高税收筹划的效率，还可以节约税收筹划的非税成本。

税收筹划的业务流程设计图

一般来说，税收筹划主要依托企业内部的组织结构来完成。比如，在企业内部设立专门的税收筹划部门或者交给财务部门来承担这一工作，这种方式属于自行税收筹划，多见于大企业。对于一些不具备自行税收筹划实力的中小企业来说，可以通过委托第三方进行税收筹划。目前市面上有不少专业的企业涉税服务机构或个人，企业可以根据实际需求来选择合适的委托方。

不管采用哪种形式来进行税收筹划，都要特别注意两点：一是税收筹划对设计操作人员的知识结构要求较高，不仅要具备很强的专业性，而且有全面性要求，设计操作人员的水平直接决定着税收筹划方案是否合法有效，因此，在确定税收筹划的人选时要认真、谨慎，做好事先考察，万不可草率；二是税收筹划工作并不是一个人就可以完成的，而是需要团队协作的，这就要求税收筹划人员不仅要在部门或团队内部互相协作，还要与企业其他部门人员高效协作。