1.4 会计要素和会计等式

1.4.1 会计要素

会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计核算内容的基本分类，是会计核算内容的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，如图1-11所示。由于会计的最终目的是编制财务报告，财务报告的核心内容是财务报表，财务报表就是以会计要素为内容构架的，因此，会计要素又称财务报表要素。

（一）资产

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产是企业从事生产经营活动的物质基础，任何一个企业要进行正常的生产经营活动，都必须拥有一定数量和结构的资产。一般将资产按流动性进行划分，如图1-12所示。

资产的基本特征如图1-13所示。

（二）负债

负债，是指企业过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债实质上反映了企业与债权人之间的一种债权债务关系，它所代表的是企业对债权人所承担的全部经济责任或义务。负债的确认，意味着权利、义务关系的形成；负债的偿还，则表明权利、义务关系的解除。负债通常按照流动性进行划分，如图1-14所示。

负债的基本特征如图1-15所示。

（三）所有者权益

所有者权益，是指所有者在企业资产中所享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额也称净资产，因此，所有者权益实际上表示为投资者（即所有者）对企业净资产的所有权。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，如图1-16所示。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。留存收益是所有者（股东）权益的重要组成部分，它是指企业在历年生产经营活动中取得的净利润的留存额。

所有者权益通常由实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润构成，如图1-17所示。

所有者权益与负债共同构成企业的全部资产，但二者却有着本质的不同。所有者权益表明了企业的产权关系，即企业是由谁投资的，归谁所有。

（四）收入

收入指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的分类如图1-18所示。

工业企业的主营业务收入主要包括销售产成品、自制半成品和提供工业性劳务等取得的收入；商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品所取得的收入；旅游企业的主营业务收入主要包括客房收入、餐饮收入等；金融企业的主营业务收入主要包括贷款利息收入和办理结算所取得的手续费收入等。主营业务收入一般比较稳定，占企业收入的比重较大，对企业的经济效益具有较大的影响；其他业务收入是指基本业务以外的日常活动所产生的收入，工业企业的其他业务收入主要包括材料销售收入、包装物出租收入、固定资产出租收入、无形资产使用权转让收入和提供非工业性劳务等取得的收入，其他业务收入没有主营业务收入稳定，一般占企业收入的比重较小。

收入是在企业的日常活动中形成的，而不是偶发的交易或事项产生的，它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有者权益增加。但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都表现为企业的收入。

（五）费用

费用，是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是与收入相对应而存在的，它代表企业为取得一定收入而付出的代价，或者企业为进行生产经营活动所发生的资源的耗用。费用的构成如图1-19所示。

（六）利润

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。企业实现了利润，表明企业所有者权益增加、业绩得到了提升；反之，若企业发生了亏损，表明企业所有者权益减少、业绩下滑。图1-20所示为不同利润的计算公式。

1.4.2 会计等式

会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式，也称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式。从形式上看，会计等式反映了会计对象的具体内容，即各项会计要素之间的内在联系；从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。会计等式如图1-21所示。

为便于理解会计等式的恒等关系，现分两种情况举例说明。

（1）第一种情况为不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。无论经济业务多么复杂，它所引起的会计要素的变化，归纳起来有以下几类事项。

①某个会计要素内部两个项目一增一减相同金额，会计等式保持恒等关系。

②会计等式左右两边的两个要素同时增加相同金额，会计等式保持恒等关系。

③会计等式左右两边的两个要素同时减少相同金额，会计等式保持恒等关系。

④会计等式右边的两个要素一增一减相同金额，会计等式保持恒等关系。

【例1-1】现以华明公司为例来说明会计等式的恒等性。假设2018年12月31日华明公司的会计要素和余额如表1-1所示，会计等式的平衡关系成立。

华明公司2019年1月发生的经济业务如下。

（1）华明公司从银行提取现金20 000元备用。这一项业务表现为一项资产减少20 000元，另一项资产增加20 000元，资产的总金额不变，会计等式左右相等。

（2）华明公司向银行借款40 000元归还到期的应付货款40 000元。这一项业务表现为一项负债增加40 000元，另一项负债减少40 000元，负债的总金额不变，会计等式左右相等。

（3）华明公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出12 000元转增资本，并已办理转账手续。此项业务表现为一项所有者权益减少12 000元，另一项所有者权益增加12 000元，所有者权益的总金额不变，会计等式左右相等。

上述三种情况属于前述第一类事项，某个会计要素内部两个项目一增一减相同金额，会计等式保持恒等关系。

（4）一位新的投资者向华明公司增加货币投资100 000元，资金已存入银行。此项业务表现为资产增加100 000元，所有者权益增加100 000元。会计等式的左右两边同时增加100 000元，会计等式左右相等。

（5）华明公司向银行借款100 000元存入银行。这一项业务表现为资产增加100 000元，负债增加100 000元。会计等式的左右两边同时增加100 000元，会计等式左右相等。

上述两种情况属于前述第二类事项，即会计等式左右两边的两个要素同时增加相同金额，会计等式保持恒等关系。

（6）华明公司的原有投资者之一减少对华明公司的投资50 000元，华明公司用银行存款支付。这一项业务表现为资产减少50 000元，所有者权益减少50 000元。会计等式的左右两边同时减少50 000元，会计等式左右相等。

（7）华明公司归还短期借款30 000元，用银行存款支付。这一项业务表现为资产减少30 000元，负债减少30 000元。会计等式的左右两边同时减少30 000元，会计等式左右相等。

上述两种情况属于前述第三类事项，即会计等式左右两边的两个要素同时减少相同金额，会计等式保持恒等关系。

（8）华明公司投资者代华明公司偿还到期的银行短期借款100 000元，并同意将该笔款项作为对华明公司的追加投资，已办理有关手续。此项业务表现为负债减少100 000元，所有者权益增加100 000元。会计等式右边的两个会计要素一增一减相同金额，会计等式左右相等。

上述情况属于前述引起会计要素变化的第四类事项，即会计等式右边的两个要素一增一减相同金额，会计等式保持恒等关系。

华明公司在上述业务结束后，计算会计要素的金额，华明公司的会计要素和余额如表1-2所示，会计等式的平衡关系依然成立。

（2）第二种情况为考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。为了说明收入和费用的发生也不影响会计等式的恒等性，使用公式：资产=负债+所有者权益+收入-费用。

收入可能带来资产的增加，也可能使负债减少。

（9）华明公司销售产品，价款共计30 000元，货款已存入银行。此项业务表现为资产增加30 000元，收入增加30 000元。等式两边的会计要素同时增加相同金额，等式左右两边相等。

（10）华明公司销售产品，用价款10 000元抵付应付账款，此项业务表现为负债减少10 000元，收入增加10 000元。等式右边的会计要素一增一减相同金额，等式左右两边相等。

费用可能带来资产的减少，也可能使负债增加。

（11）华明公司用银行存款支付水电费1 000元。此项业务表现为资产减少1 000元，费用增加1 000元。由于费用项目是等式右边的减项，因此，等式两边的金额同时减少相同金额，等式左右两边相等。

（12）华明公司计算本月应付职工薪酬2 000元，款项尚未支付。此项业务表现为负债增加2 000元，费用增加2 000元。由于费用项目是等式右边的减项，因此，等式右边的金额不变，等式左右两边相等。

华明公司在上述业务结束后，计算会计要素的金额，收入和费用计入未分配利润，华明公司的会计要素和余额如表1-3所示，会计等式的平衡关系依然成立。

1.4.3 会计要素、会计等式与基本会计报表的关系

会计要素、会计等式与基本财务报表三者之间的关系如图1-22所示。

资产负债表的格式有两种：报告式和账户式。格式如图1-23所示。