第一章 小微施工企业会计基础知识
第一节 小微施工企业会计的概述
一、小微施工企业会计的概念
（一）会计的概念
在日常生活中，“会计”这个名词至少包含两重含义：第一重，会计是指在各种经济组织中从事会计工作的人员，即会计工作人员。第二重，会计是指对经济活动进行确认、计量、记录和核算的管理行为，即会计行为。在本书中，如没有特殊说明，会计是指各类经济组织中的会计行为。
（二）哪些企业属于小微企业
小微企业，也就是小型微利企业的简称，那么，哪些企业属于小微企业，有没有统一的标准呢？财政部2011年10月18日颁布的《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小微企业标准的企业。
下列三类小微企业除外：
（1）股票或债券在市场上公开交易的小微企业。
（2）金融机构或其他具有金融性质的小微企业。
（3）企业集团内的母公司和子公司。
《中小企业划型标准规定》将中小企业划分为中型、小微、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。
所以，在本书中如无特殊说明，小微施工企业均指的是经营规模较小，不公开发行股票和债券，从事建筑工程、设备安装工程以及其他专项工程施工的企业，包括各类小微建筑安装公司、小微机械化施工公司、小微基础工程公司、小微装修和装饰工程公司等。
（三）小微施工企业会计核算的特点
小微施工企业在会计核算中，既具有小微企业会计核算简单的特点，又具有施工企业生产分级核算的特点，准确地把握小微施工企业的会计核算特点，对于我们更好地掌握会计核算程序、方法与惯例，具有重要的作用。总而言之，小微施工企业的会计核算具有以下特点（如图1-1所示）。
图1-1 小微施工企业的会计核算特点
第一，小微施工企业以《小企业会计准则》为会计核算的标准，会计核算可以适度从简。同现行的《企业会计准则》相比较，《小企业会计准则》具有会计处理简便和核算工作快捷等优点。对于不公开发行股票和债券的小微企业而言，采用《小企业会计准则》，在不影响会计信息质量的前提下，极大地提高了会计核算工作的效率，降低了企业的财务成本。因此，对于小微施工企业而言，采用《小企业会计准则》是非常明智的。
第二，小微施工企业需要分级核算，以避免集中核算造成会计核算与施工生产相脱节的现象。对于施工企业而言，我国一般采取三级核算体制（公司、工区和施工队）或者两级核算体制（公司与工区）。
第三，小微施工企业的会计核算，需要单独计算每项工程成本，并且分阶段进行工程成本核算和工程价款核算。对于小微施工企业而言，由于其产品的多样性和施工生产的单件性及施工企业建筑产品的多样性，因此只能将工程的实际成本与预算成本进行比较。施工企业很有必要把已完成预算定额规定的工程内容作为“已完工程”，以分期计算预算成本和实际成本，并及时与建设单位进行工程价款的中间结算。待工程全部竣工后，再进行清算。另外，对于跨年度施工的工程，施工企业一般采用完工百分比法分别计量和确认各年度的工程价款结算收入和工程施工费用，以确定各年度的经营成果。
二、小微施工企业会计的职能
会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的内在功能，而会计的作用则是在会计运行过程中会计职能的内在表现。现代会计具有会计核算与会计监督两大职能。
（一）会计核算
会计核算职能，即会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算和报告等环节，对特定会计对象（或称特定会计主体）的经济活动进行记账、算账和报账，为各有关方面提供会计信息的功能。
传统意义上的会计核算主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账和报账的总称。其基本内容是：以货币为主要量度，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行连续的、系统的记录，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本和成本指标，据以考核经营目标或计划的完成情况，为经营决策的制定和国民经济计划的综合平衡提供可靠的信息和资料。其基本方法主要有设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。
现代会计的核算职能不仅仅是对经济活动进行事后核算，还包括事前核算与事中核算。事前核算的主要形式是进行预算、参与计划、参加决策；事中核算的主要形式是在计划或预算的执行过程中，随时反映计划或预算的执行情况，以便对经济活动进行控制，使其按计划或预期的目标进行。
（二）会计监督
会计监督职能，即会计控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，通过预测、决策、控制、分析和考评等具体方法，对特定会计对象所发生的经济业务的合法性、合理性进行审查。会计监督是会计的基本职能之一，同时也是经济监督的重要组成部分。
根据《中华人民共和国会计法》和其他有关会计法规的规定，会计人员进行会计监督的对象和内容是本单位的经济活动。
会计的核算职能与监督职能是相辅相成的，只有在对经济业务活动进行正确核算的基础上，才可能提供可靠资料作为监督依据。同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定的要求进行，并且达到预期的目的，才能发挥会计核算的作用。会计监督的基本内容如图1-2所示。
图1-2 会计监督的基本内容
三、小微施工企业会计的作用
会计作用是会计职能的外在化，它是会计的内在职能在一定条件下的外在转化。
（一）反映经济活动
会计信息系统所提供的信息具有连续、系统、全面、综合的特点，不仅能反映出一个会计主体的财务状况、财务状况的变化及其经营成果，而且能够以货币形式再现企业的生产经营活动，为经济管理提供了很大的便利。
（二）控制经济活动
会计对经济活动的控制，具体表现在三个方面（如图1-3所示）。
图1-3 控制经济活动的具体表现
（三）评价企业经营业绩
具体而言，财务会计可以通过定期编制财务报表，揭示一个企业的财务及其变动情况和最终经营业绩，可以通过对财务报告的分析肯定成绩，找出差距，提出改进措施。
（四）参与经济决策
会计提供收集数据、信息预测，建立目标并讨论各种方案，能够选择最优方案。据估计，企业在经营管理中所需要的信息70%以上来自会计信息系统。当然，在整个决策过程中，会计只能支持决策而无法代替决策，会计所起的是“参谋”作用，即“参与”的意思。
（五）预测经济前景
企业为了确定恰当的经营管理目标，必须收集大量历史的和当前的信息。通过会计财务报告中具有预测价值的历史信息，能够预测企业的经营前景。特别应提到的是，在西方国家，还明确规定在财务报表以外的其他财务报告中应披露预测信息，在我国也进行了相应的规定。