7.2.1 核对的要点

1.复核技术的要点

一般而言，审计中主要在两个方面应用复核技术：会计数据的复核和其他数据的复核。

（1）会计数据的复核。会计数据的复核主要是指对有关会计资料提供的数据指标进行复核。

会计凭证上的数据复核主要包括以下方面。

①复核原始凭证上的数量、单价与金额的计算有无错误；涉及多个事项的原始凭证，注意复核其合计是否正确。

②复核记账凭证所附原始凭证的金额合计是否正确。

③复核记账凭证汇总表是否正确。

④复核转账凭证上转记金额计算是否正确。

⑤复核成本计算中有关费用的归集与分配，以及单位成本和总成本的计算有无错误。

会计账簿上的数据复核主要包括以下方面。

①复核明细账、日记账、总账的本期借贷方发生额之和的计算是否正确。

②复核各账户余额的计算有无错误。尤其应注意对现金日记账和有关实物明细账的复核，以防利用记账技巧进行舞弊。

会计报表上的数据复核主要包括以下方面。

①复核资产负债表中的合计数及总计数的计算是否正确。

②复核利润表中的利润总额、应纳税所得额及其分配等有关数据的计算有无错误。

③复核现金流量表中有关栏的合计数计算有无错误。

④复核其他附表有关栏的合计数计算有无错误。

⑤复核各报表补充资料中有关行的合计，以及最后的总计计算有无错误。

（2）其他数据的复核。由于现代审计不局限于对会计资料的审查，因此会计资料以外的其他数据也是审计复核的内容，如对工作时间的复核等。

2.核对技术的要点

在一般审计项目中，需要应用核对技术的情况非常多。如在进行决算审计时，首先要查明决算报表的编制是否有可靠的根据，一般的做法是将决算报表中的本期（期末）数与本年的有关总账及明细账进行核对，以判明账表是否相符；将决算报表年初数与上期报表的年末数进行核对，以判明表与表是否相符；对个别指标还应与统计核算资料核对等。一般而言，核对技术的主要内容可以概括为三个方面：会计资料间的相互核对、会计资料与其他资料的核对。

（1）会计资料间的相互核对。

①核对记账凭证与所附原始凭证。核对时应注意证与证之间相关业务内容是否一致，包括经济业务内容摘要、数量、单价、金额合计等；记账凭证上载明的所附原始凭证张数与实际张数是否相符。

②核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，看二者是否相符。

③核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相符。

④核对总账与明细账余额之和，查明账与账是否相符。

⑤核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。

⑥核对有关报表，查明报表间的相关项目，及有关指标是否相符。

上述核对要点，可概括为证证核对、账证核对、账账核对、账表核对和表表核对。

（2）会计资料与其他资料的核对。

①核对账单。将有关账面记录与第三方的对账单进行核对，查明二者是否一致。

②核对其他原始记录。核对其他原始记录即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有无问题。这些重要的原始记录包括核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的入库记录、出车记录、托运记录、职工名册、职工调动记录、考勤记录及有关人员的信函等。在进行某些专案审计时，将会计资料同其他原始记录进行相互核对尤为重要。

③有关资料记录与实物的核对。报表或账目反映的有关财产物资是否确实存在是财产所有者关心的问题。因此，核对账面上的记录与实物是否相符，是核对的重要内容。

通过以上核对，审计人员可能发现差异。这些差异，有些还需要进一步审查，应分析判断差异产生的原因及后果，然后确定需要用的技术方法，并实施更深程度的审查。