第1章 12条基本原则

会计师在准备财务报表时必须遵守一定的基本原则和假设。会计原则和假设规定了哪些财务项目需要计量，以及何时计量、如何计量。读完本章，你将知道这些原则及假设对会计核算及财务报表的重要性。

以下是12条非常重要的会计原则：

1．会计主体；

2．持续经营；

3．计量；

4．计量单位；

5．历史成本；

6．重要性；

7．估计及判断；

8．一致性；

9．谨慎性；

10．会计分期；

11．实质重于形式；

12．权责发生制原则。

这些原则定义并限定了会计人员的行为及财务报表所披露的内容。我们将一一介绍。

1.会计主体。会计主体指准备财务报表的企业个体（不考虑企业法人形式）。会计主体原则表明，“企业主体”与其所有者分离……财务报表就是为企业这个虚拟“人物”而写。

2.持续经营。会计人员假设企业主体永远存在，除非有证据表明此假设不成立。很明显，这个假设并不能被证实，而且几乎不可能实现。但此假设极大地简化了企业财务状况的表述，有助于企业准备财务报表。

如果在审查企业财务报表的过程中，会计人员认为企业可能会倒闭，那么，他必须发表“保留意见书”，陈述企业倒闭的可能性。稍后，我们将介绍更多相关内容。

3.计量。会计处理的对象是能被量化的事物——建立在公允价值基础上的资产和负债。会计只处理能被计量的事物。

此假设遗漏了许多非常有价值的企业“资产”。例如，忠诚的客户。客户是企业获得成功的必要元素，但客户的价值仍不能被量化，不能被赋予价值，也不能在财务报表中加以体现。

4.计量单位。美国企业的财务报表都是以美元为计量单位。因此，国外的子公司必须将持有的所在国的货币转化为美元计量，以便于母公司合并财务报表。由于汇率的不断变化，所以，以国外货币计量的资产和负债的价值也会随之发生变化。

5.历史成本。企业的资产和负债都是以实际的（历史）成本价格计价，并未根据通货膨胀来进行调整。

例如，某企业拥有一栋价值5000万美元的办公楼，但财务在记账时却以初始采购价格500万美元入账（减去累计折旧），账面净值低于其实际价值。

此假设可能导致一些过去所购的资产的价值被严重低估，因为它们一经折旧，在报表中披露的价值就相当低。你可能会问会计人员，为什么我们要低估资产？简言之，这种方法最简单，你无须反复评价资产的价值以防止其被高估。

6.重要性。重要性是指不同财务信息的相对重要性。会计人员不会关注小事。但如果交易会极大地影响企业的财务状况，那么所有这些交易的情况都必须披露。

记住，对街道拐角处药店来说非常重要的事项，对IBM而言就不重要（仅为琐碎小事）。重要性依自己的判断而定。

7.估计及判断。业务事项的复杂性及不确定性使会计计量不能做到很精确。在准备财务报表的过程中，会计师不得不经常使用估计及判断。你可以估算，例如，（1）你只能如此；（2）预期误差并不会对结果产生太大影响。但在同一个会计时期，会计人员应使用相同的估算方法，估算时要尽力保持一致性。

8.一致性。有时，相同的交易可以做不同的会计处理。你既可以用这种方法做，也可以换另一种方法做，依偏好而定。一致性原则规定，每个企业只能选择一种方法准备财务报表，并在将来保持一致性。你不能朝令夕改。不同会计期间所采用的计量方法必须保持一致。

9.谨慎性。会计人员偏向于保守估计，偏向于低估价值而非高估。例如，当你认为损失极有可能出现时，你就应该计提损失，而不能等到损失真正发生时再计提。反之，只有当企业真正获得收益时才能确认收益，而不应在预计获得收益时就确认收益。

10.会计分期。会计人员假设企业的运营周期能被划分为若干个会计时期，通常为一个月、一个季度或一年。这样一来，企业就能将损益记录在相应的会计时期里。

会计分期的一个月、一个季度或一年有何特别之处？会计分期是能为人们提供便利的时间段，这些时间段被称为“会计期间”，它们不能太长，否则管理层无法记清某会计期间所发生的事情；它们也不能太短，否则一个会计期间发生的事情可能是随机产生的，没有意义。例如，企业的“会计年度”可以从某年的10月1日算起，到次年的9月30日截止。或者，某些企业的会计年度与公历年一样，从1月1日算起，到12月31日截止。

11.实质重于形式。会计人员报告某个交易的经济“实质”，而非其形式。例如，设备租赁虽看似租赁，但实质是购买。这样一来，在财务报表里就应记采购而非租赁。实质重于形式原则表明，如果它是只鸭子，那你必须报告它是只鸭子。

12.权责发生制原则。此原则非常重要，读者一定要了解。会计人员将企业在会计年度内获利（或亏损）所产生的收益或损失都转化为美元入账。在权责发生制的记账方法中，如果在某个时期内发生了某笔获利交易，那么此交易产生的所有成本及经营费用都需要在当期入账。否则，收益及损失就可能由于入账时间不同而不能同时确定。

在权责发生制记账方法中，要将下列两个因素匹配入账：（1）销售产品时所获得的收入；（2）生产产品所耗费的成本。在某个会计年度产生的费用，如销售费用、法律费用及管理费用等，都应在相应的会计年度中扣除。

权责发生制的关键在于决定：（1）何时在财务报表中确认销售；（2）配比并披露所售产品的相关成本；（3）运用系统、合理的方法分配在该会计期间内发生的所有其他经营成本。

接下来，我们将分别阐述：

收入确认。在权责发生制中，当提供商品或服务所必需的所有活动完成后，不管款项是否结清，会计人员都应做销售确认。如果顾客只是订购了产品，那么此交易还不能给企业带来收入。产品运送出去后，企业就应确认收入。

配比原则。在权责发生制中，产品的成本（所售产品成本）与出售产品获得的收入应同时入账。

分配。许多成本费用并不只与某个产品相关。这些成本必须合理地分配到各个会计年度中。例如，每个月应分摊1/12的全年商业保险总成本，即使这些保险费用在年初已全部付清。其他一些费用则在发生时就入账（期间费用）。

记住，所有涉及存货的业务都必须以权责发生制为基础进行核算。如果企业愿意，其他业务也可以以“收付实现制”为基础核算。以收付实现制为基础核算的财务报表类似于现金流量表或简单的支票簿。我们将在接下来的章节中描述权责发生制的特征。

谁制定了所有的规则？简言之，“财务会计准则委员会（FASB）”制定了这些规则，这些规则被称为“公认会计准则（GAAP）”。记住，财务会计准则委员会由注册会计师（CPA）组成。

在美国，财务报表必须依据会计专业的规则和指导原则制作，这些原则称为公认会计准则，简称GAAP。其他国家则运用不同的准则。

公认会计准则是指准备和报告财务报表时遵守的一系列协定、规则及步骤。财务会计准则委员会，简称FASB，负责设计这些协定、规则及步骤。

财务会计准则委员会的任务是“建立并完善财务会计和报告的标准，指导并教育大众，包括财务信息发布者、审计人员及财务信息的使用者”。证券交易委员会（Securities and Exchange Commission, SEC）负责任命财务会计准则委员会成员，而后者负责制定美国所有上市公司的会计标准。

注册会计师。注册会计师是指取得了注册会计师证书的会计人员。这些人都在学校里经过了特殊培训，并在审计公司工作多年，在专业领域内地位较高。另外，他们通过了一系列考试，以测试其对会计原则与审计流程的了解程度。注意，财务会计准则委员会成员大部分是注册会计师。当注册会计师在审计公司财务时，他们也在完善、解释并运用公认会计准则。这些都紧密相关。