项目一 物流成本及其管理认知

【任务分解】

【学习目标】

通过本项目的学习，学生对物流成本及物流成本管理有初步认识，在此基础上掌握物流成本及物流成本管理的内涵，了解物流成本管理的目的、意义、内容、方法，树立成本意识，培养发现问题和分析问题的能力。

【案例导入】

对于物流成本的认识

自1962年管理大师彼得·德鲁克在美国《财富》杂志上发表《经济的“黑暗大陆”》一文，近50年来，不论学术界还是产业界，无不承认物流管理对于企业竞争力之贡献。物流成本通常被认为是业务工作中的最高成本之一，仅次于制造过程中的材料费用或批发、零售产品的成本。以美国为例，物流成本等于销售费用的50%。在美国，产品的直接劳动成本已不足全部成本的10%，全部生产过程中只有5%的时间直接用于加工制造，95%的时间用于储存、运输等物流过程，发挥物流的作用能为企业带来更多的盈利空间。在一个典型的公司中，全部库存的30%处于采购阶段，30%处于生产阶段，40%处于配送阶段。

发达国家的企业界对现代物流高度重视，物流成本在美国的国内生产总值中占10%以上，一般占一个公司总销售额的10%~35%。在北美，有50%的企业总裁把供应链计划纳入企业总体规划，并认识到物流的发展必须依靠全球化和信息技术一体化。资料表明，发达国家连锁企业的统一配送率在80%左右。

美国的沃尔玛、凯马特和塔吉特三大零售商运用规模经济的原理，即配送中心的联合采购和仓储式门店计划，通过降低商品流通成本，运用低价策略加快商品周转率，提高企业竞争力。根据美国《财富》杂志1998年世界十大公司排名显示，名列第四位、零售业排名第一位的跨国企业沃尔玛集团，其1998年营业额达1 392.1亿美元，物流业可降低商品总价值30%~50%的物流成本，现代物流对提高沃尔玛集团的竞争力具有莫大的帮助，使其成为全球最大零售商和1998年全球盈利最多的第四大企业集团。在服装业方面，典型的有德国的ADIDAS公司。该公司通过对原有的简陋仓库的改造，在德国建立了一个现代化的大型配送中心，为企业在欧洲和中东的销售提供配送服务，物流配送的效率与经济效益大大提高。NIKE公司则把其在欧洲的两个小型配送中心进行改造，在比利时重新建立了一个大型的现代化配送中心，提供NIKE公司产品在欧洲的配送业务。

对物流的认识，一方面，大多数企业惊讶于物流成本在成本中所占比例之高，并由此想方设法来深刻理解物流成本的内容及如何降低物流成本；另一方面，许多企业同时着眼于定位其自身的物流能力，以获取竞争优势。综观世界500强企业，他们都是拥有世界一流物流系统的厂商，通过向顾客提供优质服务获得竞争优势。这是因为，物流是作为一种能力在企业内部及企业间进行定位的，它对创造顾客价值的一般过程作出贡献。

资料来源：大家论坛。

思考：物流成本包括哪些内容？以前你是否意识到物流成本如此重要？

任务一 物流成本认知

一、物流成本的概念

物流成本 (Logistics Cost)是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。(摘自《中华人民共和国国家标准物流术语》(GB/T 18354—2001))

具体来讲，物流成本由三部分构成：伴随着物资的物理性活动 (包括动态与静态两种形式的活动)发生的费用以及从事这些活动所必需的设备、设施的费用，物流信息的传送和处理活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备、设施的费用，对上述活动进行综合管理的费用。

物流成本与物流活动是分不开的。因此，要确定企业的物流成本，首先要确定企业相关的物流活动。从本质上来看，物流活动是服务过程，是价值增值过程。在分析物流活动时，将物流活动与价值链活动紧密联系，从供应商出发，继而到生产商，最后到消费者，以此分解或确定出有价值的物流活动，并对这些物流活动的费用进行核算，以正确掌握真实的物流成本。

知识链接

美国、日本有关物流成本的定义

美国管理会计师协会的“物流成本管理公告”明确指出：“物流成本是指企业在计划、实施、控制内部和外部物流活动的过程中所发生的费用，包括企业在采购、运输、仓储、物料和存货管理、订单处理、客户服务、预测和生产计划、相关信息系统及其他物流支持活动等典型的物流活动中所发生的费用。”

日本通商产业省编制的《物流成本核算活用手册》认为：“物流成本是指从有形或无形的资源的供应者到需要者为止的实物流动所需要的成本，具体包括包装、装卸、运输、保管及信息处理等各种物流活动所发生的费用。”

上述美国和日本的物流成本核算规范所指的物流成本是从物流活动需求方 (如制造企业)的角度作出的定义，是指企业典型物流活动所发生的费用。

二、物流成本的构成

物流成本按物流所处的宏观和微观领域的不同，主要包括宏观物流成本和微观物流成本。

（一）宏观物流成本的构成

宏观物流成本又称社会物流成本，它核算的是一个国家在一定时期内发生的物流总成本，是不同性质企业微观物流成本的总和。常用社会物流成本占国内生产总值(GDP)的比重来衡量一个国家物流管理水平的高低。国家和地方政府可以通过制定物流政策、进行区域物流规划、建设物流园区等措施来推动物流产业的发展，从而降低物流成本。目前，各国对宏观物流成本的测算方法各不相同，我国在宏观物流成本的测算方法上仍处于探索阶段。

2005—2012年，我国物流总费用占GDP的比重如图1—1所示。

图1—1 我国物流总费用占GDP的比重 (2005—2012年)

资料来源：中国物流与采购联合会前瞻产业研究院。

（二）微观物流成本的构成

微观物流成本根据所处企业领域不同，主要包括商品流通企业物流成本、制造企业物流成本和物流企业物流成本。

1．商品流通企业物流成本的构成

商品流通企业主要是指商品批发企业、商品零售企业、连锁经营企业等。商品流通企业物流成本主要是指在组织商品的购进、运输、仓储、销售等一系列活动中所消耗的人力、物力、财力的货币表现，其具体构成如下：

(1)人工费用，包括与物流活动相关的员工工资、奖金、津贴及福利费等。

(2)运营费，包括物流运营中的能源消耗、运杂费、折旧费、办公费、差旅费、保险费等。

(3)财务费用，包括经营活动中发生的存货资金使用成本支出，如利息、手续费等。

(4)其他费用，包括与物流有关的税金、资产损耗、信息费等。

2．制造企业物流成本的构成

制造企业的物流过程一般包括供应物流、生产物流、销售物流以及回收物流和废弃物流等。制造企业物流成本是指企业在进行采购、生产、销售、回收等过程中所发生的运输、包装、仓储、配送等方面的费用。与商品流通企业相比，制造企业的物流成本大多体现在所生产的产品成本中，具有与产品的不可分割性。制造企业物流成本一般包括以下内容：

(1)采购、仓储、搬运和销售物流环节的员工工资、奖金、津贴及福利费等。

(2)生产材料采购的物流费用，包括运杂费、保险费、合理损耗成本等。

(3)产品销售过程中的物流费用，如运输费、物流信息费、外包物流费等。

(4)仓储保管费，如原材料和产品仓库的维护费、搬运费、合理损耗等。

(5)有关设备和仓库的折旧费、维修费、保养费等。

(6)营运费用，包括与物流相关的能源消耗费、物料消耗费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费等。

(7)财务费用，包括仓储原材料、在产品和半成品、产成品等所占用的资金及利息。

(8)回收废品发生的物流成本等。

想一想：制造企业的物流成本如何与生产成本区分开来？

3．物流企业物流成本的构成

物流企业是为货主企业提供专业物流服务的，它既包括一体化的第三方物流企业，也包括提供功能性物流服务的企业，如运输公司、仓储公司、货代公司等。物流企业通过提供专业化的物流服务，降低货主企业的物流运营成本，并从中获得利润。可以说，物流企业的整个运营成本和费用实际上就是货主企业物流成本的转移。物流企业的全部运营成本都可以看作广义上的物流成本。

三、物流成本的分类

（一）按物流活动的不同功能环节分类

按物流活动的不同功能环节分类，物流成本可分为包装成本、装卸成本、运输成本、储存成本、流通加工成本、配送成本和物流信息成本等。

1．包装成本

包装成本一般包括以下几个方面：包装材料费用；包装机械费用，主要包括包装机械折旧费、低值易耗品摊销费、维修费等；包装技术费用，主要指实施缓冲包装、防潮包装、防雷包装等费用；包装辅助费用，包括包装标记设计费、印刷费、辅助材料费等；包装的人工费用，包括从事包装工作的工人及其他有关工作人员的工资、福利费等。

2．装卸成本

装卸成本主要包括以下几个方面：人工费用；营运费用，主要指固定资产折旧费、维修费、材料费等；装卸合理损耗费，如装卸中发生的货物破损、散失等；其他费用，如办公费、差旅费、保险费及相关税金等。

3．运输成本

运输成本包括：人工费用；营运费用，如营运车辆的燃料费、养路费、保险费等；其他费用，如差旅费、事故损失、相关税金等。

4．储存成本

储存成本主要包括以下几个方面：储存持有费用、订货或生产准备费用、缺货费用、在途库存持有费用等。

5．流通加工成本

流通加工成本的构成内容主要有：流通加工设备费用，如设备折旧、维修等费用；流通加工材料费用，主要指投入到加工过程中的材料成本；流通加工人工费用；其他费用，如加工过程中的电力、燃料、油料及车间经费等。

6．配送成本

配送成本主要包括以下几个方面：配送运输费，主要指配送运输中发生的车辆费用和营运间接费用；分拣费用，主要指分拣过程中发生的人工费用和设备费用等；配装费用，主要指配装时发生的材料费用和人工费用等；其他费用，主要指配送发生的设备使用费、折旧费等。

7．物流信息成本

物流信息成本主要包括信息处理费、信息设备费、通信费等。

（二）按物流成本的性质分类

根据物流成本的性质，物流成本可分为人工成本、营运成本、保管成本、信息成本和其他成本。

1．人工成本

人工成本主要包括管理人员的工资、福利、津贴等，工人的工资、福利、奖金、津贴等，其他人员的费用。

2．营运成本

营运成本主要包括运输费、装卸费、设备折旧费、设备维护费、材料耗损费、燃料费等。

3．保管成本

保管成本主要包括包装材料费、仓储费、库存物资利息等。

4．信息成本

信息成本主要包括信息设备费、消耗品费、通信费等。

5．其他成本

其他成本主要指以上没有涉及的办公费、差旅费等。

（三）按物流成本发生于企业内外部的不同分类

1．企业内部发生的物流费用

企业内部发生的物流费用包括：物流硬件和软件投资 (如配送中心和仓库等物流设施的建设费、维修费和折旧，企业购置的所有物流装备的购置费、维修费和折旧)，企业用于物流设施建设的银行利息，企业物流管理和物流作业人员的工资、福利开支，企业中与物流相关的水电费、煤气费、招待费、工具器具费等，企业物流宣传、教育、人员培训、出差等费用，企业原材料采购中发生的物流费、企业产品销售活动中发生的物流费以及商品退货与废弃物回收过程中发生的物流费，企业物流活动中发生的信息费、流通加工费等。

2．企业外部发生的物流费用

企业外部发生的物流费用，如委托运输公司进行货物运输的运输费、装卸费、包装费，委托仓储企业进行货物存储的货物储存费和搬运装卸费，委托包装企业进行货物包装的包装费，委托咨询公司或专家、学者进行物流科研的费用。

（四）按物流成本发生的产品流程分类

1．供应物流费

供应物流费是指从原材料 (包括容器、包装材料)采购到供应给购入者或制造业者这一物流过程中所需的费用。

2．企业内物流费

企业内物流费是指从产品运输、包装开始到最终确定向客户销售这一物流过程中所需的费用。

3．销售物流费

销售物流费是指从确定向客户销售到向客户交货这一物流过程中所需的费用。

4．退货物流费

退货物流费是指随售出产品的退货而发生在物流活动过程中的费用。

5．废弃物流费

废弃物流费是指由于产品、包装或运输容器材料等的废弃而发生的费用。

（五）按物流成本的性态分类

成本性态也称成本习性，是指成本总额与业务总量之间的依存关系。成本总额与业务总量之间的关系是客观存在的，而且具有一定的规律性。物流成本按性态的不同可分为变动成本和固定成本。

1．变动成本

变动成本是指成本总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本，如材料的消耗、燃料的消耗、工人的工资等。业务量大时，变动成本的发生额也高；业务量小时，变动成本的发生额也低。变动成本具有两个特征：一是变动成本总额的正比例变动性；二是单位变动成本的不变性，即在业务量不为零时，单位变动成本不受业务量的增减影响而保持不变。

2．固定成本

固定成本是指在一定的业务量范围内，成本总额与业务量的增减变化无关的成本，如固定资产折旧费、管理部门的办公费等。在物流系统正常经营的条件下，固定成本是必定要发生的，而且在一定的业务量范围内基本保持稳定。固定成本具有两个特征：一是固定成本总额的不变性，即固定成本总额不随业务量的增减而变动；二是单位固定成本的反比例变动性，即单位固定成本随业务量的增减呈反比例变动。

在实际工作中，企业内还存在混合成本，混合成本兼有固定成本和变动成本的性质，它会随着业务量的变动而变动，但其变动幅度并不随业务量的变动保持严格的比例，如车辆设备的日常维修费用。事实上，在物流系统的运营中，混合成本所占的比重还是较大的。对于混合成本，可按一定方法将其分解为变动成本和固定成本两部分，并分别划归到变动成本和固定成本中。混合成本的分解可以依据历史数据进行，常用高低点法、散点图法和回归直线法，或者可以由财务人员通过账户分析法或工程分析法进行混合成本的分解。

想一想：物流成本的性态分类对于物流成本管理有何益处？

（六）按物流成本的可控性分类

按物流成本的可控性，可将物流成本分为可控成本和不可控成本。

1．可控成本

可控成本是指成本的责任单位对成本的发生能够控制的成本。例如，在生产企业中，直接材料成本可以由生产部门和供应部门进行控制。因材料的耗用量而发生的成本对生产部门来说就是可控的，因价格原因形成的成本对生产部门来说就是不可控的。作为可控成本，必须同时具备以下四个条件：

(1)责任单位能够通过一定的方式了解这些成本是否发生以及何时发生。

(2)责任单位能够对这些成本进行精确的计量。

(3)责任单位能够通过自己的行为对这些成本加以调节和控制。

(4)责任单位可以将这些成本的责任分解落实。

2．不可控成本

凡不能满足上述条件的成本，称为不可控成本。责任单位不应当承担不可控成本的相应责任。

需要注意的是，成本的可控性是相对的，由于它与责任单位所处的管理层次高低、管理权限和控制范围的大小以及管理条件的变化有着直接的关系，因此，在一定的空间和时间条件下，可控成本与不可控成本可以互相转化。

（七）按物流成本的核算目标分类

现代物流成本核算有三个主要目标：一是反映业务活动本身的耗费情况，以便确定物流成本的补偿尺度；二是落实责任，以便控制物流成本，从而明确有关单位的经营业绩；三是确保物流业务的质量。所以，物流成本按核算目标的不同可分为业务成本、责任成本和质量成本。

（八）按物流成本的相关性分类

成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。物流成本按此性质可分为相关成本和无关成本两类。这种分类有助于进行成本预测和成本决策，有利于正确对未来的物流成本进行规划。

（九）按物流成本的计算方法分类

按物流成本的计算方法，可将物流成本分为实际成本和标准成本。

1．实际成本

实际成本是指企业在物流活动中实际消耗的各种费用的总和。

2．标准成本

标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而指定的一种预计成本，是在一定的技术水平和管理条件下应当达到的成本目标。

通过实际成本与标准成本的比较计算，可分析成本差异及其产生的原因，进而采取相应的改进措施。因此，此种分类有利于对物流成本进行控制。

案例共享

2013年上半年我国物流成本占GDP的18%，接近发达国家的两倍

物流成本居高不下！国家发改委发布的最新数据再次印证了这一观点。数据显示， 2 0 1 3年上半年，社会物流规模增速呈现回落态势，社会物流成本占 GDP 的比重为18%。

根据统计，上半年全国社会物流业总额为93.1万亿元，按可比价格计算，增长9.1%。物流业实现增加值1.8万亿元，可比价格增长7.4%。从物流业务类型来看，大宗商品物流需求低迷，钢铁、煤炭、水泥物流业务量均出现不同程度的下降；快销、家电等与民生相关的物流业务量继续保持快速增长，增速在20%以上。

与国内物流成本高企的现状形成鲜明对比的是，发达国家物流成本占 GDP 的比重控制在1 0 %左右，国内物流成本占GDP的比重接近发达国家的两倍。

想一想：如何有效地降低物流成本，以提高企业利润？

四、物流成本的特点

（一）物流成本的隐含性

物流成本冰山理论认为，传统物流成本的计算大多数情况下只是涉及显性物流成本，主要计算人工、材料消耗及固定资产折旧等费用，而对隐性物流成本很少涉及。在一般情况下，企业只把支付给外部运输企业、仓储企业的费用列入物流成本，物流基础设施建设费用和企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物、由自己的工人进行包装装卸等的费用都没有列入物流费用科目内。通常，企业向外部支付的物流费用表面上看是很大的一部分，但真正的大头是企业内部发生的物流费用。

（二）物流成本的效益背反

物流成本的效益背反理论是指物流成本各要素之间存在的交替损益性。所谓交替损益性，是指改变系统中任何一个要素都会影响其他要素的改变。具体来说，要使系统中任何一个要素增益，必将对系统中其他要素产生减损的作用。例如，仓库数量的减少，会使得运输次数增加从而导致运输成本增加；简化产品包装，减少了包装成本，但货物不能堆放过高，从而降低了保管效率。正是由于各物流活动之间存在这种效益背反效应，所以物流管理必须考虑整体成本最佳，使物流成本控制系统化、合理化。

（三）物流成本消减的“乘法效应”

物流成本消减的“乘法效应”是指物流成本消减对利润的影响相当于数倍的销售额增加的效应。举例来说，某企业的销售额为1 000万元，物流成本占销售额的10% (即100万元)，该企业的销售利润率为4%。如果企业想要增加10万元利润，则有两种途径：一是将物流成本降低10%，二是增加25% (即250万元)的销售额。由此可见，该企业降低10%的物流成本的作用相当于增加25%的销售额的作用。但物流成本降低的好处绝非仅仅如此，成本的降低会带来低价格，必然会带动销售额的增加，因此会带来利润的成倍增加，这即为物流成本消减的“乘法效应”。