4.2　应收票据

应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

4.2.1　应收票据的具体运用

企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，见表4-3。

4.2.2　应收票据取得的会计处理

为了反映和监督应收票据的取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。该账户借方登记应收票据收到时的面值；贷方登记到期应收票据的收回金额，或承兑人到期无力支付而被退回的商业承兑汇票金额，或未到期票据的贴现或转让情况；余额在借方，表示已收尚未到期或未贴现的应收票据的面额总数。

应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。其具体处理如图4-2所示。

1.无息应收票据取得的账务处理

【例4-3】2×21年5月10日，维达制药有限公司销售商品一批，开具的增值税专用发票注明价款为8120元，税款为1055.60元。亚逊公司开出为期3个月的商业汇票抵付货款。

（1）维达制药有限公司收到票据时，见表4-4。

借：应收票据　　9175.60

　　贷：主营业务收入　　8120

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　1055.60

（2）票据到期，对方付款时。

借：银行存款　　9175.60

　　贷：应收票据　　9175.60

2.带息应收票据取得的账务处理

【例4-4】绿地公司将一张带息的银行承兑汇票于到期日到银行办理收款，票面金额为70000元，年利率为10％，期限为90天。

到期值为：70000×（1+10％×90÷360）=71750（元）

借：银行存款　　71750

　　贷：应收票据　　70000

　　　　财务费用　　1750

4.2.3　应收票据贴现的会计处理

“贴现”，是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。

对于应收票据贴现的核算，首先要计算贴现息和贴现净额（或称贴现所得额），其计算公式如下：

贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期

贴现净额=票据到期价值-贴现息

贴现期是指从票据贴现日到票据到期前一日的时间间隔。应收票据的银行贴现率由银行统一规定，一般用年利率来表示。如图4-3所示。

（1）无息应收票据贴现的处理。

不带息应收票据的贴现值就是应收票据的面值，如需提前办理贴现，贴现息应计入财务费用。

【例4-5】维达制药有限公司因急需资金，在9月1日将一张面值为60000元，3个月期的无息票据提前两个月向银行办理贴现，出票日为8月1日，到期日为11月1日，假设银行贴现利率为8％，该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算为：

票据到期价值=票据面值=60000（元）

贴现息=60000×8％×2÷12=800（元）

贴现净额=60000-800=59200（元）

借：银行存款　　59200

　　财务费用——票据贴现　　800

　　贷：应收票据　　60000

（2）带息应收票据贴现的会计处理。

将带息应收票据向银行贴现时，票据到期的本息之和扣除贴现息的余额，就是贴现所得额。

【例4-6】维达制药有限公司持一张6个月期限，面值为48000元的带息银行承兑汇票向银行贴现，该汇票年息为5％，出票日为6月1日，到期日为11月30日，公司于8月1日向银行申请贴现，贴现率为8％，见表4-5。

应收票据到期利息=48000×5％×6÷12=1200（元）

应收票据到期本息=48000+1200=49200（元）

贴现息=49200×8％×4÷12=1312（元）

贴现净额=49200-1312=47888（元）

借：银行存款　　47888

　　财务费用　　1312

　　贷：应收票据　　49200