2.2　银行存款

银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。

2.2.1　银行存款账户

银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。见表2-5。

2.2.2　银行存款账户的具体运用

1.银行存款账户的设置

企业可根据实际业务的需要，设置明细科目。见表2-6。

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额，并对银行存款收支业务及时进行账务处理。为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映企业实际持有的银行存款的金额。

2.支付的原则与要求

（1）主要支付工具

我国目前使用的人民币非现金支付工具主要包括“三票一卡”结算方式。三票是指：汇票、本票和支票；一卡是指银行卡。

（2）办理支付结算的原则

办理支付结算的原则如下。

①恪守信用，履约付款原则。

②谁的钱进谁的账、由谁支配原则。银行在办理结算时，必须按照存款人的委托，将款项支付给其指定的收款人；对存款人的资金，除国家法律另有规定外，必须由其自由支配。

③银行不垫款原则。即银行在办理结算过程中，只负责办理结算当事人之间的款项划拨，不承担垫付任何款项的责任。

3.银行存款的序时核算

企业应当设置“银行存款日记账”，根据收款凭证、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的银行存款收入合计额、支出合计额和结余额。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。

4.银行存款的清查

月份终了，除了“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须将单位银行存款日记账与银行对账单核对，确定账实是否相符。

5.银行存款的核对

“银行存款日记账”应与开户行的“银行对账单”进行逐笔明细核对和余额核对，每月至少核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差异，企业应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如果有差异，企业会计人员应当核对产生差异的具体原因，双方余额调平后方可结账。若双方余额不一致，应该是因为存在未达账项造成的。

发生未达账项的原因有以下四种。

（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账：即企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账：即企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账：即银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账：即银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

【例2-6】维达制药有限公司1月31日，银行存款日记账余额1840000元，银行对账单余额1827900元，经核对，发现以下未达账项：

（1）银行代企业支付本月电费7500元，银行已记账，但企业因未收到银行付款通知而未记账。

（2）企业委托银行代收货款35000元，银行已收到并登记入账，但企业因未收到银行收款通知而未记账。

（3）企业开出转账支票支付修理费5400元，并已记账，但持票人尚未到银行办理转账手续，银行未记账。

（4）企业收到转账支票一张，货款45000元，并已记账，但银行尚未入账。

调节结果见表2-7。

2.2.3　银行存款的核算

1.银行存款收入的账务处理

收款企业收到支票时，应填制进账单，连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。

【例2-7】维达制药有限公司为增值税一般纳税人，税率13％。销售一批产品给蓝宇公司，收到转账支票。增值税专用发票上注明的售价为40000元，增值税额为5200元。已填制进账单，办妥有关收款手续，见表2-8。

借：银行存款　　45200

　　贷：主营业务收入　　40000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　5200

2.银行存款付出的账务处理

付款企业开出支票时，根据支票存根和有关原始凭证（如收款人开出的收据或发票等），及时编制付款凭证，应借记有关账户，贷记“银行存款”账户。

【例2-8】维达制药有限公司为增值税一般纳税人，存货采用实际成本计价。该公司从易方达公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税额为6500元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。记账凭证、银行存款付款凭证，见表2-9。

借：原材料　　50000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　6500

　　贷：银行存款　　56500

期末，登记银行存款日记账实例，见表2-10。