2.3　建筑施工分包业务会计处理

根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国住房和城乡建设部令第19号）规定，施工分包，是指建筑业企业将其所承包的房屋建筑和市政基础设施工程中的专业工程或者劳务作业发包给其他建筑业企业完成的活动。分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可的范围内承揽业务。但个人严禁承揽分包工程业务。

2.3.1　专业工程分包和劳务作业分包

分包工程发包人和分包工程承包人应当依法签订分包合同，并按照合同履行约定的义务。分包合同必须明确约定支付工程款和劳务工资的时间、结算方式以及保证按期支付的相应措施，确保工程款和劳务工资的支付。转包合同的转包款不得在增值税前扣除。

房屋建筑和市政基础设施工程施工分包分为专业工程分包和劳务作业分包。

1.专业工程分包

专业工程分包，是指施工总承包企业将其所承包工程中的专业工程发包给具有相应资质的其他建筑业企业完成的业务。

专业分包合同的有效条件如下：①总承包合同中有约定或征得总发包人许可；②分包工程属于非主体结构工程；③分承包企业具有相应资质条件，在其资质等级许可的范围内承揽业务。专业分包合同效力涉及总发包人、总承包人（分包发包人）、分包承包人三方当事人。

首先，建筑工程主体结构的施工必须由总承包人自行完成；其次，总承包人对专业分包工程的工程质量和安全生产进行管理，发现事故隐患，应当及时作出处理；再次，分承包人按照分包合同的约定对总承包人负责，服从总承包人对质量和施工现场安全生产管理；最后，分承包人成为并存债务人和总承包人就分包工程对建设单位承担连带责任。

2.劳务作业分包

劳务作业分包，是指施工总承包企业或者专业承包企业将其承包工程中的劳务作业发包给劳务分包企业完成的活动。根据《建筑业劳务分包企业资质标准》的规定，劳务分包企业分为13个资质类别：①木工作业分包企业；②砌筑作业分包企业；③抹灰作业分包企业；④石制作业分包企业；⑤油漆作业分包企业；⑥钢筋作业分包企业；⑦混凝土作业分包企业；⑧脚手架搭设作业分包企业；⑨模板作业分包企业；⑩焊接作业分包企业；췍水暖电安装作业分包企业；췍钣金工程作业分包企业；췍架线工程作业分包企业。每种劳务作业的分承包人均有相应的资质等级及作业范围。其中木工作业、砌筑作业、钢筋作业、脚手架搭设作业、模板作业和焊接作业六类企业分为两个等级，其他七类企业因作业过于简单不分等级。

2.3.2　分包业务会计处理

总包方与分包方签订分包合同，将建安工程整体发包，并按照合同核算收取分包方的履约保证金。账务处理见表2-12。

【例2-7】绿地建筑工程有限公司中标凤栖路112号理想大厦建设项目，将水暖工程分包给景秀建筑工程有限公司，工程总价为280万元，收到该公司履约保证金28万元。绿地建筑工程有限公司财务人员根据相关合同文件、银行收款单据等进行账务处理。建筑工程分包协议合同（部分）见表2-13，银行回单见表2-14。

借：银行存款　　280000

　　贷：其他应付款——保证金——履约保证金　　280000