2.4 资金往来

小企业的资金往来主要包括预付账款、预收账款、其他应收款和其他应付款等。

2.4.1 预付账款

预付账款是小企业按照购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款而形成的小企业短期债权，如预付商品、材料的采购款，支付的农副产品预购定金等。

为了反映预付账款的支付和结算情况，小企业设置“预付账款”账户进行处理。该账户是资产类账户，借方登记小企业向供货方预付的货款，贷方登记小企业收到所购货物时结转的预付款项，期末余额一般在借方，反映小企业已经预付但尚未结算的款项。如果该账户出现贷方余额，则反映小企业所购货物价款大于预付款项的差额，属于应付账款性质。该账户按供货单位或个人的名称设置明细账。

小企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。

购货时，按计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“在途物资”“原材料”“库存商品”等账户；按应支付的金额，贷记“预付账款”账户。补付的款项，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”等账户；退回多付的款项做相反的会计处理。涉及增值税进项税额的，进行相应的会计处理。

例2-24 2021年4月8日，京仪公司根据合同规定向海利公司预付甲商品的货款20000元。5月12日收到甲商品，尚未办理入库手续。其增值税专用发票中注明价款20000元，增值税额2600元。5月15日向海利公司补付货款。

京仪公司的会计处理如下。

4月8日预付货款时：

5月12日收到商品时：

5月15日补付货款时：

如果预付账款实际发生坏账损失，则根据《小企业会计准则》规定，按照可收回的金额，借记“银行存款”等账户；按照其账面余额，贷记“预付账款”账户；按照其差额，借记“营业外支出”账户。具体举例，请读者参照应收账款坏账损失来学习。

值得注意的是，属于超过一年期的预付账款的借方余额在资产负债表的“其他非流动资产”项目列示。

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2.4.2 预收账款

预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。

预收账款是预收款项的主要组成部分，是小企业按照合同规定，向购货单位或个人预先收取的购货定金或部分货款而形成的一项负债。例如，收到销货订单时收取的保证金、广告公司预收客户的广告费等。这项负债需在收款后一年内用约定的商品、劳务等来抵偿。

预收账款在会计处理上有两种方法。

（1）小企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；当小企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方。预收款小于实际价税款时，在小企业发出商品后“预收账款”的余额为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截至期末“预收账款”为借方余额，则列入应收账款项；如为贷方余额，则列入预收账款项。期末贷方余额反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。小企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。

小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等账户，贷记“预收账款”账户；销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。涉及增值税销项税额的，进行相应的会计处理。该账户期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额，则反映小企业尚未转销的款项。

这种会计处理方法是通过“预收账款”账户完整地反映和购货单位款项的结算情况，但期末编制财务报告时，需要根据“预收账款”账户的明细记录，才能分清真正意义的预收账款和应收账款，并分别填列在资产负债表的负债和资产项内。经常发生预收账款业务的小企业，一般采用这种方法。

例2-25 京纺公司和顺达公司签订购销合同，规定3个月后京纺公司向顺达公司销售货物一批，价款为50000元，增值税为6500元；京纺公司预收货款20000元，余款在商品发出时收取。

京纺公司的会计处理如下。

① 京纺公司收到预收的货款：

② 京纺公司3个月后发出商品：

此时“预收账款”账户有借斱余额36500元，性质上属于应收账款。

③ 收到顺达公司补付货款时：

（2）将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”账户的贷方。这种会计处理方法是通过“应收账款”账户完整反映和购货单位所有货款的结算，但期末编制财务报告时，需要根据“应收账款”账户的明细记录，才能分清真正意义的预收账款和应收账款，并分别填列在资产负债表的负债和资产项内。预收货款业务不多的小企业，为了简化会计处理，可采取这种方法。

例2-26 承例2-25。假设京纺公司不设置“预收账款”账户，通过“应收账款”账户进行有关业务的会计处理。

京纺公司的会计处理如下。

① 收到顺达公司交来预付款20000元：

② 京纺公司发货后收到顺达公司剩余货款：

应当注意的是，属于超过一年期以上的预收账款的贷方余额在资产负债表中的“其他非流动负债”项目列示。

此外，对于房地产小企业而言，预收账款的金额大小具有重要意义。现阶段，我国房地产销售采用预售制。在这种销售机制下，房地产企业不仅可以销售现房给购房者，还可以销售未完工产品给购房者。当房地产企业销售未完工产品时，取得的房款计入预收账款，所以，在预售制下，房地产销售越好，预收账款的金额越大。

房地产小企业预收账款的税务处理：《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第九条规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”

预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）

第十二条规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”

由此可见，在企业所得税政策中，房地产企业销售未完工开发产品取得的收入是一种应税收入。但由于在未来还要进行清算，因此所产生的差异仅是暂时性差异，要做纳税调整。

房地产小企业如果存在销售未完工产品，那么需要填报《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010），如表2-9所示。

关于表中税金扣除（第25行）问题：在会计处理中未计入当期损益的金额，才填报。（由于会计处理时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的税金及附加账户，只能暂时保留在“应交税费”账户。）若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。

填报房地产企业销售的未完工产品，此前年度已按预计毛利额征收所得税，本年度结转为完工产品，会计上符合收入确认条件，当年会计处理时确认销售收入。

例2-27 嘉瑞公司是一家房地产小企业，预计利润率15%，开发了两个项目，具体情况如下：

项目A：2019年预售收入700万元，2021年完工结转收入700万元，成本500万元，税费52.5万元（未计入2019年损益）。

项目B：2021年预售收入800万元，税费60万元（计入2021年损益）。

嘉瑞公司填报《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010），如表2-9所示。

小房地产企业销售未完工开发产品取得的收入，形成的预收账款也是计算业务招待费、广告费、业务宣传费等税前扣除额度时，参考销售收入的主要内容之一（销售收入包拪商品销售收入、视同销售和销售未完工开发产品取得的收入）。

2.4.3 其他应收款

其他应收款，是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。应收股利和应收利息的会计处理，请读者参阅第4章，本章不做具体介绍。

其他应收款包括的内容主要有：

（1）应收的各种赔款、罚款，如因小企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

（2）应收的出租包装物租金；

（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等；

（4）其他各种应收、暂付款项，如增值税出口退税。

为了反映和监督其他应收款的结算情况，小企业设置“其他应收款”账户，以进行总分类会计处理。其借方登记小企业所发生的应收未收的赔款、罚款等各种应收、暂付款项；贷方登记收回应收、暂付款项或单位、个人报销预支款项；期末余额在借方，表示应收未收的各项其他应收款，并在编制资产负债表时，将其余额列示于其他应收款项目中。

小企业发生的其他各种应收款项，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”“银行存款”“固定资产清理”等账户。出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税税款，借记“其他应收款”账户，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”账户。收回其他各种应收款项，借记“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等账户，贷记“其他应收款”账户。

例2-28 京丰公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。

（1）垫支时：

（2）扣款时：

例2-29 按照税法规定，欣欣公司2021年8月应获得20万元的增值税出口退税。

如果是其他应收款实际发生的坏账损失，则按照可收回的金额，借记“银行存款”等账户；按照其账面余额，贷记“其他应收款”账户；按照其差额，借记“营业外支出”账户。具体举例，请读者参照应收账款坏账损失来学习。

2.4.4 其他应付款

其他应付款，是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。

小企业设置“其他应付款”账户来进行其他应付款的会计处理。小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等账户，贷记“其他应付款”账户。支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。小企业无法支付的其他应付款，借记“其他应付款”账户，贷记“营业外收入”账户。