2.1　会计错弊概述

2.1.1　什么行为属于会计错弊行为

会计错弊行为是查账活动中寻找的直接目标，它是会计错误和会计舞弊行为的合称。所谓会计错误，是指会计人员或有关当事人在计算、记录整理、制证及编表等会计工作或与会计有关的工作中，由于客观原因所造成的行为过失；所谓会计舞弊，是指会计人员或有关当事人为了获得不正当的经济利益而采用非法手段进行会计处理的一种不法行为。

会计错误与会计舞弊都是与会计原则、会计目的相悖的，都不利于会计职能的充分发挥。这类问题发生后，都会造成会计资料之间或会计资料与实际经济活动的不符。但会计错误与会计舞弊有着本质的区别。尽管如此，但二者之间并没有不可逾越的鸿沟。错误和舞弊在一定条件下可以相互转化。某些舞弊者也往往借错误之名行舞弊之实，即采取故意制造错误的手法达到不良企图。因此，在实际工作中，必须结合各种因素，正确区分错误和舞弊，恰当处理两种性质不同的错弊行为，以达到保护无辜者，惩治违法者的监督目的。

如表2-1所示，会计错误与会计舞弊的主要区别如下：

表2-1会计错误与会计舞弊的主要区别

续表

2.1.2　会计错弊的特征

如图2-1所示，随着社会经济的发展，会计错弊行为呈现出以下特点：

图2-1　会计错弊的特征

（1）多样化。如随意提供坏账准备金，未对资本金予以保全、未按规定进行产品成本与销售成本计算等；再如对于营业外支出，既存在过去虚列多列等问题，也增加了将有关违反税法支付的滞纳金、罚款列入营业外支出后，在计缴所得税时，未将其计入应税所得中的问题，等等。

（2）复杂化。我国实施新的会计与税务制度，在一定程度上有利于与国际惯例接轨，其总体效果是减少了国家以行政手段对会计工作及其所反映的经济活动的管理，增强了企业与会计主体自我会计设计与管理的能力与机会。应该说，这是科学与合理的。但是，也应该看到与预测到，在我国目前各种经济制度新旧交替、会计与税制尚未真正与国际接上轨的背景下，企业与会计主体自我会计设计与管理机会的增加从一定意义上讲也促成了制造会计错弊的动机与机会；这样，在缺乏外部强有力制约的情况下，加之上述会计错弊又呈多样化特征，就使得会计错弊又更趋复杂化了。

（3）隐秘化。隐秘，是会计错弊固有的特征。在会计错弊趋于多样化与复杂化后，这种固有的特征也就更加明显了。

2.1.3　会计错弊的危害

（1）会计错误的危害。会计错误发生后，其危害就是会造成会计核算信息的失真，影响会计职能与作用的充分发挥。

（2）会计舞弊的危害。会计舞弊发生后，其危害往往是比较严重的，如图2-2所示，主要将造成以下危害：

图2-2　会计舞弊的危害