第四节 虽“未雨”，但“绸缪”——坏账准备
在市场经济条件下，由于广泛采用商业信用，企业在赊销产品或提供劳务时，可能会因顾客没有能力或不愿支付，具体是购货人拒付、破产、死亡等原因导致应收账款无法收回的款项，在会计上称为坏账。由于坏账而产生的损失，称为坏账损失。
（一）确认坏账损失
小企业确认坏账时，应具体分析各应收账款的特性、金额大小、信用期限、债务人的信誉及经营状况。在小企业中，一般符合图3-8所示条件的被视为坏账。
图3-8 坏账的条件
不能全额计提坏账准备的情况见表3-1。
表3-1 不能全额计提坏账准备的几种情况
（二）坏账损失的会计核算
根据《小企业会计准则》的有关规定，小企业对坏账准备的核算应采用备抵法。备抵法下需要按期（至少每年年末）估计坏账损失。坏账损失核算步骤如图3-9所示。
图3-9 坏账损失核算步骤
（三）计提坏账准备的方法
《小企业会计准则》中规定的计提坏账准备的备选方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等，具体采用何种方法由小企业自行确定（图3-10）。
图3-10 计提坏账准备的主要方法
例3-12：
某小企业采用余额百分比法计提坏账准备，2017年末该小企业应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2018年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算该小企业在2017年和2018年应计提的坏账准备以及2017年和2018年末坏账准备科目余额（假设该小企业2015年初坏账准备账户余额为0）。
2017年末甲公司应计提的坏账准备为20000×5%=1000元
借：管理费用 1000
贷：坏账准备 1000
2017年末坏账准备科目余额为1000元。
2018年甲公司发生了坏账损失500元。
借：坏账准备 500
贷：应收账款 500
2018年末甲公司的坏账准备余额应为：30000×5%=1500元
应计提的坏账准备为：1500-（1000-500）=1000元
借：管理费用 1000
贷：坏账准备 1000
甲公司2018年末坏账准备科目余额为：1000-500+1000=1500元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。
例3-13：
2018年某小企业的应收账款账龄及估计坏账损失见表3-2。
表3-2 某小企业应收账款账龄及估计坏账损失
单位：元
假设该小企业2018年初坏账准备账户余额为贷方100元，计算出2018年小企业应计提的坏账准备以及2018年末坏账准备科目余额。
2018年末坏账准备账户余额应为800元，2018年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100=700元。
借：管理费用 700
贷：坏账准备 700
2018年末坏账准备科目余额为：100+700=800元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。
例3-14：
某小企业2018年赊销金额为40000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2018年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2×16年应计提的坏账准备和2018年末坏账准备科目余额。
丙公司2018年应计提的坏账准备=40000×1%=400元，会计分录如下：
借：管理费用 400
贷：坏账准备 400
2018年末坏账准备科目余额为：200+400=600元。
