第1章 政府会计基本理论

1.1 政府会计的基本概念

1.1.1 政府会计的概念

政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。由于各个国家的政治经济体制和管理体制不同，政府会计的内涵也有一定差别。

我国政府会计是各级政府、各部门、各单位（以下统称“政府会计主体”）对其自身发生的经济业务或事项进行会计核算，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果和公共责任受托履行情况的专业会计。它是以货币为主要计量单位，对各政府会计主体财政资金的活动过程和结果进行全面、系统、连续的反映和监督，以加强预算、财务管理，提高资金使用效果的专业会计。政府会计核算的基本情况如表1-1所示。

表1-1 政府会计核算的基本情况

1.1.2 政府会计目标

所谓会计目标是指会计主体对外提供会计信息的目的。会计目标会影响到会计主体会计报表体系的设计、提供信息的范围和质量规范，进而影响到会计要素确认和计量等会计政策的选择。因此，它是会计的重要理论问题，许多国家把它列为会计准则理论框架的首要问题。

1.基本目标

研究会计的基本目标，通常包括三方面的内容：一是会计信息满足何种需要；二是信息使用者是谁；三是提供哪些会计信息。

政府会计目标是提供有助于信息使用者对资源分配作出决策以及评价主体财务状况、业绩和现金流量的信息，反映主体对受托资源管理责任，提供有助于预测持续经营所需资源、持续经营所产生资源以及风险和不确定性的信息。这一总体目标包括几个子目标：①提供关于财务资源的来源、分配及其使用的信息；②提供关于主体如何为经营活动融资并满足其现金需求的信息；③提供有助于评价主体为经营活动融资，以及为满足负债和承诺能力的相关信息；④提供主体财务状况及其变化的信息；⑤提供有助于评价主体在服务成本、效率和成果等业绩的总体信息；⑥提供表明资源获得、使用是否与法定预算相一致的信息；⑦提供表明资源获得、使用是否与法律和合同要求相一致的信息。

政府会计的信息使用者主要有：①各级人民代表大会及其常务委员会；②各级政府及其有关部门；③政府会计主体自身；④债权人；⑤审计机关和其他监督机关；⑥社会公众；⑦其他利益相关者。

政府会计信息使用者的信息需求主要有：①政府预算执行情况的信息；②政府财务状况的信息；③政府运行情况的信息；④政府现金流量情况的信息等。

2.具体目标

政府会计为实现基本目标，必须将基本目标细化为以下具体目标。

（1）核算财政财务收支情况

政府会计要利用其专门的核算方法，对政府财政资金的活动情况进行连续、全面、系统的反映，为国家预算管理和单位财务管理提供可靠的数据资料。政府会计的日常核算资料，是编报财政财务收支情况和各级领导机关指导国家预算执行的重要依据。

政府会计应当提供政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入、现金流出、结余资金以及历年滚存的资金余额的信息，以便报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。

（2）分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，调节资金供需关系

经常保持资金需求与供应的协调、平衡，经常保持适当数量的财政库存和单位库存，是保证年度总预算和单位预算顺利执行的必要条件。由于各种收入和支出在年度过程中是有波动的，在年度预算安排收支平衡的条件下，每个季度、每个月，直至每旬的收入和支出，不可能都是平衡的。收入旺季，支出可能并不是很高；而收入淡季，支出却可能较高。这就需要运用会计提供的有关资金集中、分配和余存的资料，经常分析研究财政库存和经费存款的情况，掌握资金收入和支出的变化规律，以解决年度预算执行过程中财政资金和业务资金需求和供应之间可能出现的矛盾。只有及时掌握资金收、支、余存的情况，才能妥善地调度资金。对该收进的款项，督促有关部门及时、足额地缴入国库，以充实库存；对该支拨的款项，分清轻重缓急，保证重点，控制一般，限制暂可不用的开支，以确保在年度过程中任何时点上的收支平衡。政府会计要通过分析财政财务收支执行进度，调节资金需求与供应的关系，发挥资金调度作用，掌握年度预算执行的主动权。

政府会计应当提供单位现金流入、现金流出、现金净流量及其增减变动方面的信息，提供单位业务活动种类、规模及发展情况的信息，以便评价单位业务活动的成绩，估量现金流量的发展前景，采取措施，组织收入，控制支出，合理调度资金，调剂余缺，使各单位具有持续运营的能力。

（3）检查财政财务收支计划执行结果，实行会计监督，维护国家财经纪律

国家财政资金和事业单位业务资金的收支，反映着财政、行政、事业等单位活动的范围和方向，反映着国家财经方针、政策的执行情况。政府会计在核算总预算和单位预算收支情况的同时，必须按照财政财务收支计划，以国家有关方针、政策、法令和制度为依据进行严格的检查。要认真研究收入是否及时、足额缴库，是否符合政策；支出是否按预算拨付，有无挪用预算收入、乱拉乱用预算资金、任意支付计划外开支、违反财经纪律等行为发生；资金结余如何分配；各项资金形成的财产物资是否安全保管和合理使用；等等。要充分利用会计信息反映灵敏、综合性强的特点，认真检查经济业务和财务收支的合理性、合法性和有效性，进行事先控制和事后揭露，保证国家财经方针、政策的执行，保证财政财务收支具有正确的方向。

政府会计应当提供单位有关执行国家财经方针、政策、法规和制度情况的信息资料，揭露铺张浪费、贪污盗窃国家和公共资财的违法乱纪行为，以便严肃法纪、抵制不正之风。

政府会计通过其反映和监督职能对财政财务计划执行的过程、进度和结果进行核算、分析和检查，能够起到促进预算收支实现、调节资金供需平衡、保证业务方向正确的作用。因此，政府会计在国家财政管理和单位财务管理中占有重要的地位。

（4）加强资产负债管理，客观反映政府运行成本

政府会计的财务报告除按照权责发生制核算原则准确反映政府会计主体的运行成本外，还扩大了资产、负债的核算范围，使得政府单位各项经济业务和事项的会计处理得以全面规范，准确反映政府“家底”信息，为相关决策提供更加有用的信息。

政府会计财务报告的具体目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。