（三）利润极易被“调节”

正因为利润十分重要，且又只是一个账面上的数据，所以利润极容易被调节。除了公司主动地调节和操纵利润以外，因会计估计、谨慎性原则等的存在，利润本来就容易被“被动”地调节。以下列举两个可能让利润被动调节的情况。

1.固定资产折旧

通过第一章的内容我们了解到，公司的生产线（即固定资产）是通过消耗和磨损的方式，投入公司经营中的。这种消耗和磨损，在财务上被称为固定资产折旧，通过折旧的方式，固定资产转换成了主营业务成本的构成部分，成为产品成本的要素之一。所以，在财务工作中，需要记录固定资产的折旧，一方面减少固定资产的余额，另一方面作为成本的构成部分。

然而，在每一次生产中，究竟消耗和磨损了多少固定资产，我们很难准确地计量，而折旧本身也并无固定数值。为了尽可能准确地反映固定资产的折旧，保持数据的恰当性、连贯性和适应性，我们对固定资产的使用进行了估计——估计固定资产预计可使用的年限，估计固定资产在寿命终止时还能卖多少钱，估计固定资产是以什么样的频率投入生产中。根据这样的估计，我们得到了固定资产在每一个期间内的消耗和磨损，并把这个金额作为固定资产折旧，从而形成了产品的成本。

尽管我们非常认真地去做上述估计，尽可能让固定资产的折旧真实反映其被消耗和磨损的情况，但是实务中的固定资产并不会严格按照折旧的金额来投入生产。

假设我们预估机器设备可以使用8年，并按照8年计提折旧转入成本，而实际中，该机器设备有可能使用了10年。在此情况下，在前8年的使用中，该机器设备已经全部计提了折旧，后面的2年则没有折旧。然而，在后2年中，机器设备依然在为生产产品而服务，却没有被记录成本，此时所体现的产品成本并不真实，成本偏低了。

另一种情况，该机器设备可能只用了6年便不再能使用。例如，机器设备因过度磨损而提前报废，或因技术改良而导致原有设备不再能满足生产需求等，多种原因都可能导致固定资产提前终止使用。在此情况下，该机器设备实际上只提供了6年的服务，应该只在6年内进行折旧，与最初预估的8年折旧存在偏差。可以说，在之前的6年时间里，固定资产折旧计提偏少，产品成本偏低。

可以看出，因为有会计估计的存在，所以财务数据存在被估计、被预测的情况。有会计估计，就会有估计偏差，就会让财务数据与业务实质存在冲突，从而导致利润“被”调节。

2.应收账款计提坏账准备

在销售商品环节，公司发出商品，客户确认收货，公司即可确认实现收入；若客户未及时付款，则构成赊销，形成公司的应收账款。回收应收账款是业务部门的工作，而如何在账务中处理应收账款则是一项财务工作。公司未来能否收回应收账款，具有不确定性，若能收回便好，若不能收回将成为公司的损失。

因此，基于谨慎性原则的考虑，对于尚未收回的应收账款，财务上都需要预估其未来可能发生的损失，我们称为计提坏账准备，即预计可能发生坏账的金额，作为应收账款的准备金。坏账准备的计提将作为一项损失，减少公司的利润。当然，是否会真实发生坏账，发生坏账的金额究竟是多少，实务中的情形充满了不确定性，实际损失与财务预估通常也存在差异。

○案例2-3

F公司2020年的营业利润为50万元（计提坏账准备前），2020年12月31日拥有应收账款100万元，系当年公司对客户赊销形成。基于谨慎性原则的考虑，在结合客户实力、公司情况和历史数据的前提下，F公司决定对应收账款按照5%的比例计提坏账准备，即5万元。因坏账准备的计提，2020年F公司的营业利润降为45万元（即50万元减5万元）。

2021年，F公司成功收回了上述100万元应收账款。当年，公司未再对外赊销，实现了营业利润60万元（计提坏账准备前）。因F公司收回了欠款，对应的坏账风险消失，原计提的5万元坏账准备需冲回（信用减值损失为-5万元）。因为冲回了坏账准备，2021年F公司的营业利润增加额为65万元（即60万元加5万元）。

可见，F公司的业务并无变化，应收账款也正常收回。因为谨慎性原则的考虑，公司先计提了坏账准备后又冲回——减少了2020年5万元的利润，又增加了2021年的利润。虽然2年的整体情况并无影响，但影响了单个会计年度的利润。而这种影响，就是因为会计谨慎性原则而产生的。

受会计估计、谨慎性原则等多个因素的影响，会计利润在客观上就极容易被调节。当然，利润被调节并非一件坏事，这样的被动调节本质上是为了让会计利润更加真实客观地反映公司的经营成果。理解会计利润被动调节，有助于加深对利润表的理解，能够更加深入地理解财务信息所表达的内容。