第一部分　税务筹划理论

第1章　税务筹划的概念和意义

1.1　什么是税务筹划

税务筹划，由英文Tax Planning意译而来，也可以将其译为“税收筹划”“纳税筹划”，它是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收利益。近年来，税务筹划在许多国家都得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多企业都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划的功能和作用不断被人们认识、接受、重视，并且，税务筹划已经成为相关中介机构一项特别有前景的业务。

从税务筹划的定义可以总结出以下四点。

第一，税务筹划是遵循法律规定进行的活动，与偷税有着本质的区别。

根据《中华人民共和国刑法》（以下简称《刑法》）第二百零一条的规定，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，就构成了逃税罪。例如，纳税人做假账、凭假发票入账、用虚开的增值税发票冲减销项税额等行为，如果涉及的金额较大，就会违反《刑法》第二百零一条的规定。若纳税人没有违反《刑法》的规定，但违反了税法的规定，按照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）第六十三条的规定属于偷税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”如果企业的财务人员将招待客户用餐的发票上的金额全部在税前列支，就违反了税法的规定，这种行为就是一种违法行为。

与发达国家的税务筹划产业相比，我国的税务筹划产业并不发达，但我国企业的偷税行为却较为普遍。税务筹划是在法律允许的范围内的活动，但有些人以税务筹划为幌子做出违法行为，这是真正的税务筹划专业人士所反对的。税务筹划靠的是专家对税法的理解，靠的是专家的智慧，而不是靠非法手段。

第二，税法中纳税义务差异的存在主要是由各项税收优惠政策导致的，税务筹划的基本手段是充分运用国家出台的各项税收优惠政策。

我国之所以出台这些税收优惠政策正是为了让纳税人做出该政策所鼓励的行为。另外，税法漏洞和盲区也是税务筹划可利用的方面，主要可能是由税法制定得不严密或无法具体规定所致。这些漏洞和盲区一旦被纳税人发现，都可能被用于避税。

第三，税务筹划是在纳税义务产生之前发生的行为，其目的是不让纳税义务发生或推迟其发生，而不是在纳税义务已发生的前提下少缴税款（这实际上已构成了偷税）。

第四，税务筹划的含义是纳税人做出的符合政府立法意图的节税行为，这说明税务筹划不仅对纳税人有利，对国家也是有利的。我国之所以出台各种税收优惠政策，正是为了让纳税人做出该政策所鼓励的行为，税务筹划是我国顺利推进税收优惠政策必不可少的条件。