第十章
为何引入第三方，伪供应商牟利益
•笑里藏刀

兵法原意

笑里藏刀指的是对人外表和气，内心却阴险毒辣。该计策的最大特点就是运用广泛，俗话说“拳头不打笑脸人”，笑里藏刀之所以能够成为一个百试不爽的计谋就是因为它击中了人性中最常见的弱点。

内审延伸

在审计过程中，特别要重点关注定向采购、独家销售这些易产生问题的环节，我们常常发现一些企业或个人打着帮助企业的幌子，笑里藏刀地来谋求自己的利益，从而给企业造成损失。

内审案例

案例背景是我们按照公司的《项目管理办法》对某个新项目进行项目后评价审计，有意识地侧重于定向采购合同。该项目因工艺技术需要，要求采购某知名国际厂商生产的“无油螺杆压缩机ZR500-7.5”，我对采购资料进行了复核，发现定向采购合同——《两台螺杆空压机采购合同》部分关键资料存疑，后经我们抽丝剥茧，逐渐筛查出了笑里藏刀的第三方伪供应商。

首先抽查合同，团队中细心的审计师发现，合同中厂商的授权书与合同签约时间间隔只有27天。我们发现该合同签约主体与一对一的常规签约主体不同，且该合同金额高达472万元，该设备的卖方为**（上海）贸易有限公司（该品牌国内销售公司）和徐州**机电设备有限公司（笑里藏刀的第三方）组成的联合体，通过查核资料、查询参与询比价的供应商信息等相关手段，发现供应商资质、定向采购的必要性存疑：“笑里藏刀的第三方”提供的“该品牌国内销售公司”授权函签署日期为2017年4月20日，而项目公司定向议标申请日期为2017年5月17日，时间间隔约27天。同时该函的授权代表为“该品牌国内销售公司销售经理**先生”，并非有授权资质的法人，同时未见该品牌国内销售公司对该销售经理的相关授权文件。我们通过该品牌官网查询得知，该品牌在徐州区域唯一的代理商为“南京**公司”，而非“笑里藏刀的第三方”，这加深了对它的怀疑。我们通过发函和致电的方式与“该品牌国内销售公司”进行了沟通，通过该品牌在徐州的售后人员得知，合法代理商“南京**公司”和厂商在徐州设有直销人员和售后人员，同时上述型号的压缩机的采购，必须向“南京**公司”或者厂商直购。

第二步，我们带着怀疑和得到的信息，按照内部审计制度与采购经办人进行了沟通，并询问了引入“笑里藏刀的第三方”的目的，采购人员一再强调如不引入“笑里藏刀的第三方”，厂商不愿意进行交易，而如果通过“笑里藏刀的第三方”进行垫资采购，能确保双方交易不存在资金上的纠纷。

第三步，我们判断金额如此高的合同，应该不存在厂商不愿意交易的可能性。至于所谓的垫资，我们通过公信网站查询到“笑里藏刀的第三方”注册资本仅55万元，应该没有实力垫资。所以审计组重新复核了合同付款条款，发现合同约定：“卖方应于设备发货前10天通过邮件发送正式的‘发货通知（盖章扫描件）’告知买方，并提交买方合同总价60%的收据（正本一份）及合同总价款的100%的增值税发票（正本一份，发票内容与合同标的、送货清单名称必须一致）。买方审核无误后，买方30天内向卖方支付合同总价的60%作为发货款（卖方接受不超过6个月的电子承兑）。全部设备的全部部件运抵现场且买方完成开箱检验后两周内，买方支付给卖方设备总价款35%的货款（卖方只接受电汇），且货到一个月内支付。合同总价剩余的5%作为设备质量保证金。”简而言之，即预付账款60%、货到后一月内35%，共计需支付95%的货款，剩余5%为质保金，引用该合同流程审批时公司法务总监的意见“付款条件极为苛刻”，所以并不存在采购员所谓的“笑里藏刀的第三方”垫资的行为。

综上所述，售前售后均由厂商负责，引入“笑里藏刀的第三方”目的用途不明，采购员解释的理由并不成立。我们进一步与厂方和代理商联系，果然价格上存在一定空间，那么这个第三方笑里藏刀、从中得利的事实昭然若揭，调查过程中该采购员就主动提出了离职。

案例总结

首先审计师需要掌握各种抽样方法（概率和非概率抽样、分层抽样、比例抽样等等），重点利用判断抽样，对重点关注领域进行重点的风险审核，例如本案例，就是在大数据分析的基础上，运用判断抽样，对重点的定向采购进行抽样；其次，需要审计师有足够的细心和职业敏锐性，该案例就因为审计师对授权书日期产生了怀疑而发现了审计线索；最后，小心假设、大胆求证，来印证判断。