第四节 审计理论框架

审计是一门独立的学科，运用审计理论一方面可以解释现有审计实务问题，另一方面能够预测和指导未来的审计实务。因此，开展审计实务必须对审计理论有深入的了解和认识。审计理论是一套系统化的知识体系，按照系统论的观点，在系统内应当有一个内在结构。审计理论结构也叫审计理论框架，是指审计理论各要素及其相互联系的组合。在审计理论中，审计理论框架是用来支撑整个体系的，它是不可或缺的重要组成部分。审计理论框架可以分为审计假设导向型、审计目标导向型、审计本质导向型和两元或多元导向型四种。

一、审计假设导向型

这种观点是从审计假设出发，在审计假设的基础上推导出审计原则，然后用它们来指导审计准则，审计假设和审计准则共同构成了审计理论结构的理论基础与概念体系。持这种观点的学者认为，审计假设是构造系统的审计理论结构的基础，也是审计科学发展的前提。审计假设是建立审计理论结构的基石、理论研究的基本要素、推理论证的原始命题。以“审计假设”为逻辑起点来构建审计理论结构，其缺陷主要表现在两个方面：一是审计理论与社会经济环境失去相关性，二是审计理论结构内部离散。

二、审计目标导向型

这种观点是从审计目标出发，根据审计目标规定审计信息的质量特征，然后研究作为信息传递手段的审计报告的构成要素等问题。其流程图可大致表示为：审计目标→审计对象性质→审计原则→审计准则。

目标是一切工作的出发点。审计目标是整个审计监督系统的定向机制。这一观点也有其固有的局限性，主要表现在两个方面：一是审计目标受审计目的与审计职能的双重制约，只反映两者耦合的部分因素，结果既未能全面包括审计目的因素，也未能全面反映审计职能的因素，不能全面揭示审计对象的因素；二是从审计实践活动看，审计目的是主观的、外在的。

三、审计本质导向型

这种观点是从审计本质出发，根据审计对象、审计职能，演绎、归纳出审计原则和审计准则。其流程图可大致表示为：审计本质→审计对象→审计职能→审计原则→审计准则。

只有准确地揭示事物的本质，才能把握审计理论的发展方向。只要正确地确立了审计的本质，也就顺理成章地确立了审计理论结构。离开具体的对象，客观的职能就无法产生。但是，由于“审计本质”纯理论性太强，因此造成按“审计本质”为逻辑起点构建的审计理论结构与审计实务相脱节，即基础的审计理论研究在时空上远远超越实践，而应用性审计理论研究又在时空上远远落后于审计实务。其具体表现在三个方面：第一，审计理论与社会经济环境相脱离；第二，审计理论结构内部逻辑性不强；第三，不能正确反映审计理论对实践的指导作用。

四、两元或多元导向型

审计理论结构的逻辑起点如果仅为审计本质、审计环境、审计目标、审计假设中的一种，对于正确、全面研究审计理论是不完善的，因此，研究者提出了审计理论结构逻辑起点的二元论。其主要观点有四种：第一，主张以审计目标和审计假设共同作为审计理论结构研究的逻辑起点；第二，主张以审计本质及审计假设作为审计理论结构研究的逻辑起点；第三，主张以审计环境和审计目标共同构成审计理论结构的逻辑起点；第四，主张以审计本质、审计目标和审计假设三个因素作为审计理论结构的研究起点。

本章小结

本章主要讨论了注册会计师审计业务的由来及其发展历程。审计是经济活动产生的一种现象，按照不同的标准可以做多种不同的划分。此外，本章还重点讨论了审计的基本要素、审计的流程和审计的基本要求，并对注册会计师审计业务进行了介绍，审计业务包括鉴证业务和相关服务两个大类。最后，本章介绍了审计的四种理论框架。

本章思维导图

本章思维导图如图1-6所示。

图1-6 本章思维导图