第二节 交通运输工程项目的成本费用

下面以铁路建设项目为例说明交通运输工程项目的成本费用。

一 总成本费用

铁路项目的总成本费用包括7大部分（如表3-4所示），分别为运营成本、折旧、机车车辆租赁使用费、无形及其他资产摊销费、财务费用、营业外净支出以及关联投资费用。其中，固定成本包括运营固定成本、土建工程折旧、无形及其他资产摊销费、财务费用、关联投资费用；可变成本包括客运可变成本、货运可变成本、机车车辆折旧、机车车辆租赁使用费、营业外净支出。可变成本是与客货发送量及行车量有关的支出；固定成本是与客货发送量及行车量无关的支出。

表3-4 总成本费用估算表

续表

1.运营成本

项目相关的运输服务，有的是项目实体独立完成的（地方运量）；有的需要和相关运输企业联合完成（通过运量和交接运量），需要运用其他运输企业的运输资源，根据费用效益一致性原则，如果项目实体计列了该项运输服务的全部收入，需要向相关运输企业支付相应的费用，反之亦然。

从严格意义上讲，铁路建设项目运营成本是项目实体有项目和无项目相比运营成本的增量。鉴于项目实体路网涉及范围很广（特别是以中国铁路总公司为项目实体的既有铁路更新改造项目），通过有无项目两种情况下项目实体运营总成本之差计算运营成本增量比较困难，《铁路建设项目经济评价方法与参数（第三版）》中采用以下概念框架计算拟建项目某研究年度的运营成本：

拟建项目运营成本=项目实体为完成项目相关运输服务运营成本增量

=项目实体独立完成的项目相关运输服务运营成本增量

+项目实体与其他运输企业共同完成的 项目相关运输服务运营成本增量　　　　　　（3-13）

项目实体独立完成的项目相关运输服务运营成本增量=发到成本增量

+运行成本增量　　　　　　（3-14）

项目实体与其他运输企业共同完成的项目相关运输服务运营成本增量=发送成本增量

+运行成本增量（发送运量）

+运行成本增量

+到达成本增量（接入运量）

+运行成本增量（通过运量）　　　　　　（3-15）

以上概念框架中，项目相关运输服务是指：

有项目时：诱发运量、转移运量、正常运量；

无项目时：与转移运量和正常运量相应的趋势运量。

该框架是按作业工作量来计算分摊运营成本的，符合费用效益一致性的原则。通过该框架可知，运营成本被分为了两种作业成本，一种是发到作业成本，另一种是运行作业成本。再将发到作业和运行作业中的可变成本和固定成本分离，将两种固定成本合起来作为固定运营成本，即得到以下等式：

运营成本=固定运营成本+可变运营成本

=固定运营成本+发到可变成本

+运行可变成本　　　　　　（3-16）

接下来对固定运营成本、发到可变成本、运行可变成本逐一计算。

（1）式中：

l——表示项目相关路网上的一段线路；

IFC_l——表示l区段固定运营成本费率有无项目时的增量；

G——表示拟建项目工程线路区段的集合；

D_l——表示线路l的长度。

（2）发到可变成本=货运发到可变成本+客运发到可变成本　　　　　　（3-18）

式中：

OC^货_i——表示与交通小区i相应的货物发送可变运营成本费率；

DC^货_j——表示与交通小区j相应的货物到达可变运营成本费率；

IF^货_i——表示由于项目实施导致的交通小区i货物发送作业增量；

ID^货_j——表示由于项目实施导致的交通小区j货物到达作业增量；

E——表示项目实体所属线路的集合。

此处假定货物在发送端和到达端的可变成本费率相同，即发送和到达可变成本费率的取值均为发到可变成本费率的1/2。下面计算客运发到可变成本的公式中也做类似假定。

式中：

OC^客_i——表示与交通小区i相应的旅客发送可变运营成本费率；

DC^客_j——表示与交通小区j相应的旅客到达可变运营成本费率；

IF^客_i——表示由于项目实施导致的交通小区i旅客发送作业增量；

ID^客_j——表示由于项目实施导致的交通小区j旅客到达作业增量；

E——表示项目实体所属线路的集合。

（3）运行可变成本=货运运行可变成本+客运运行可变成本　　　　　　（3-21）

在以上两式中：

l，g，v——分别表示项目相关路网上的一段线路；

k——表示第k类运输对象；

YC^货_l，YC^货_g，YC^货_v——分别表示在线路l，g，v上的货运运行可变成本费率；

YC^客_l，YC^客_g，YC^客_v——分别表示在线路l，g，v上的客运运行可变成本费率；

M^有_lk——表示有项目时第k类运输对象在线路l形成的运输密度；

DM^无_gk——表示无项目时第k类运输对象与转移运量相应的趋势在线路g形成的运输密度；

NM^无_vk——表示无项目时第k类运输对象与正常运量相应的趋势在线路v形成的运输密度；

D_l，D_g，D_v——分别表示线路l，g，v的长度；

E——表示项目实体所属线路的集合。

在以上可变运营成本计算公式中，只分客货两大品类，必要时可以分具体品名计算。估算铁路建设项目的运营成本是财务分析的重点和难点，特别是对于运量涉及的范围大、运输对象品类繁杂的项目，计算工作量可能很大，估算时可根据项目及运输需求特点，评价要求和所能获得的数据资料等情况，在保证一定精度的前提下适当简化。

通过有无对比可知，如项目实体为新建项目法人，或项目运量中没有正常运量，而且转移运量在无项目时也不经由项目实体所辖网络，则上述公式中的所有负号项均可以去除。

2.折旧与摊销

（1）基本的折旧方法

①直线折旧法：

②工作量法：

③年数总和法：

④双倍余额递减法：

折旧年限到最后两年，改为直线折旧法，计算公式为：

【例3-2】某项目的固定资产原值为2500万元，残值率为5%，折旧年限为10年，求年折旧费。

【解】（1）按直线折旧法计算

年折旧率=（1-5%）/10=9.5%

年折旧额=2500×9.5%=237.5（万元）

（2）按年数总和法计算

这种方法的折旧率和折旧额每年不同。如第1年：

依次类推，各年折旧额如表3-5所示。

表3-5 年数总和法折旧额

（3）双倍余额递减法计算

年折旧率=（2/10）×100%=20%

第1年折旧额=2500×20%=500（万元）

第2年折旧额=（2500-500）×20%=400（万元）

第3年折旧额=（2500-500-400）×20%=320（万元）

第4年折旧额=（2500-500-400-320）×20%=256（万元）

第5年折旧额=（2500-500-400-320-256）×20%=205（万元）

第6年折旧额=（2500-500-400-320-256-205）×20%=164（万元）

第7年折旧额=（2500-500-400-320-256-205-164）×20%=131（万元）

第8年折旧额=（2500-500-400-320-256-205-164-131）×20%=105（万元）

第9年和第10年折旧额=（2500-500-400-320-256-205-164

-131-105-2500×5%）÷2=147（万元）

（2）铁路项目固定资产折旧

铁路建设项目的固定资产折旧费由土建工程形成的线、桥、涵、房屋等固定运输设施和机车车辆、集装箱等移动运输设备的折旧费构成。年折旧费按固定资产原值乘以相应的折旧率求得。铁路项目固定资产按直线折旧法计算折旧。

土建工程形成的固定资产原值包括土建工程投资总额和建设期利息。运营期间有土建工程投资时，固定资产原值应在相应年度增加。土建工程形成的固定资产折旧费，理论上应根据国家规定进行分类计算（见表3-6）。对于经济寿命小于运营期的固定资产，应进行二次或多次投资更新固定资产；对于经济寿命大于运营期的固定资产余值进行回收。

为简化计算，可以通过测算项目固定资产综合折旧率计算项目各年度的折旧费。

土建工程综合折旧率：

式中：

ZDR——为项目综合折旧率；

A_i，DR_i——分别表示第i类固定资产的原值和折旧率。

机车车辆等移动设备的固定资产原值即为建设期机车车辆购置费。运营期间分期增加的机车车辆等移动设备的购置费，应分期累加于相应的购置年度。折旧率按中国铁路总公司的规定执行（见表3-6）。机车车辆使用到折旧期后不再提取折旧，其残值作为现金流入予以回收。

表3-6 铁路部门固定资产分类折旧表

续表

（3）铁路项目无形资产及其他资产摊销

按有关规定，无形资产从开始使用之日起，在有效使用年限内平均摊入成本。法律和合同规定了有效期限或受益年限的，摊销年限从其规定，否则摊销年限应注意符合税法要求。无形资产摊销一般采用平均年限法，且不计残值；其他资产的摊销年限应注意符合税法要求，可采用平均年限法，不计残值。

为便于分析计算，铁路建设项目进行财务分析时，一般需要编制财务分析辅助表——固定资产折旧与其他资产摊销费估算表如表3-7所示。

表3-7 固定资产折旧与其他资产摊销费估算表单位：万元

续表

3.机车车辆租赁使用费

不需要自备机车或车辆的项目实体，需要租赁机车或车辆来完成项目预期的运输任务，其租赁费用应作为可变成本单独计列。机车车辆租赁费在需要使用的当年列支。为便于计算，需要编制财务分析辅助报表——机车车辆租赁费估算表，如表3-8所示。

表3-8 机车车辆租赁费估算表

4.财务费用

财务费用主要包括运营期固定资产长期贷款、流动资金贷款和短期贷款利息以及汇兑净损益、手续费等其他费用。铁路建设项目财务分析时只考虑长短期贷款利息，其他部分可忽略不计。

本金和利息的支付均按年终考虑，计算公式如下：

应付利息=借款本息累计×年利率　　　　　　（3-32）

对于贷款偿还，主要有以下几种形式：

（1）一次性偿付法：最后一期还本付息；采用复利计息。

（2）等额偿还本息法：每年偿还本金和利息的总额相等。

采用等额偿还本息总额时，偿还的本金、利息各年不等，偿还的本金部分逐年增多，支付的利息逐年减少。每年还本付息总额可用下式计算：

式中：

I₀——建设期末借款本息之和；

i——年利率；

n——需要还清贷款的年数。

其中，每年支付利息=（I₀-本年前偿还本金累计）×i　　　　　　（3-34）

每年偿还本金=A-当年支付利息　　　　　　（3-35）

（3）等额本金法：等额还本，利息照付。

偿还期内每年偿还等额本金，利息将随本金的逐年减少而减少。第t年需偿还的本息总额用下式计算：

式中：

I₀——建设期末借款本息之和；

i——年利率；

n——需要还清贷款的年数。

（4）“气球法”：期中任意偿还本利，到期末全部还清。

为便于计算铁路建设项目的每年需要偿还的各种借款本金和利息，一般需要编制财务分析辅助表——借款还本付息估算表（见表3-9）。

表3-9 借款还本付息估算表

5.营业外净支出

铁路运输企业的营业外支出主要包括教育经费、防疫医疗经费、非常损失、赔偿金等开支。营业外净支出是指营业外支出减去营业外收入后的净额，可按该年度有无项目换算周转量（万换算吨公里）增量乘以营业外净支出定额（元/万换算吨公里）计算。营业外净支出定额可参照全路统计资料与项目实体的具体情况，分析调整后确定。在分析调整时要充分考虑项目实体的具体情况以及铁路行业改革对将来营业外净支出定额的影响。

6.关联投资费用

关联投资费用是指拟建项目在完成有关运输服务时，需要利用拟建辅助关联项目时应承担的相应投资费用。为简便起见，关联投资费用不予以资本化，而通过资本年度化后作为年度费用处理。

当拟建项目存在不可忽略的关联项目时，根据具体情况可采用三种方式处理：

一是完全计算拟建项目和关联项目共同完成的运输服务的财务收益，同时将关联投资纳入项目费用；

二是部分计算（按相应投资比例）拟建项目和关联项目共同完成的运输服务的收益，而不必考虑关联投资费用；

三是当该项运输服务所产生的系统费用和效益对拟建项目的评价结论不会产生实证性影响时，也可以采用最保守的计算方法，忽略系统交易的计算，只计算拟建项目线路上产生的费用和相应的收益。

关联投资费用按相关运输服务占关联项目规划运量的比例承担，财务分析中拟建项目的关联投资费用（FRT）可用下式计算：

式中：

M^有_lk——表示有项目时线路区段l上的项目运量，其中k表示运输对象的品类；

NM^有_lk——表示有项目时线路区段l上的正常运量，其中k表示运输对象的品类；

G——表示项目实体内拟建关联项目线路区段的集合；

T_l——表示关联项目线路区段l上的单位换算密度投资。T_l可通过以下步骤估算，首先通过项目投资获得各工程区段投资，如无具体区段投资数据，可近似根据长度分摊，再计算出年度化投资，最后根据年规划换算密度获得单位换算密度投资。