第一节 货币资金

考情分析：本节主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金等内容，在近3年考试中，各类题型均有涉及。考查的重点是各种资产的核算，其中原材料、无形资产、固定资产以及交易性金融资产的相关计算容易出现在不定项选择题中，应引起重视。

学习建议：着重理解每种资产的含义以及确认方法，精确掌握各种资产的会计处理方法。

资产的3个条件：（1）企业过去的交易或事项形成的；（2）由企业拥有或控制的；（3）预期会给企业带来经济利益的资源。由此判定是否属于资产。

资产的分类：资产按不同的分类标准，有不同的分类，具体如图1-1所示。

图 1-1 资产的分类

货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

考点1 库存现金（★★★）

库存现金是指存放在企业财会部门，由出纳人员经管的货币资产。库存现金是企业资产中流动性最强的，企业应当按照国家相关的现金管理制度，对现金进行正确的收支核算，并监督现金的使用是否合理合法。

（一）现金管理制度

为加强现金管理、健全现金收付制度、严格执行现金结算纪律，国家对现金的使用范围、现金的限额以及现金收支等做了特殊的规定，具体规定如表1-1所示。

表 1 - 1 现金管理制度

（二）现金的账务处理

（1）企业对库存现金的收入、支出和结存情况的核算，应设置“库存现金”科目。该科目借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额反映企业实际持有的库存现金的金额。

（2）企业内部有周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目核算。

（3）为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置现金总账和现金日记账。

知识点拨 现金日记账应由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算出当日现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并登记在现金日记账上，同时核对现金日记账余额与实际库存额，保证账款相符。每月终了，现金日记账余额须与现金总账相核对，应当账账相符。

（三）现金的清查

（1）为保证库存现金账实相符，企业应定期或不定期对库存现金进行清查，常用的清查方法为实地盘点法，清查结果须编制现金盘点报告单。

（2）如发现账实不符，有待查明原因的现金溢余或短缺，应先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算，待原因查明经批准后予以处理。具体处理方式如下。

① 现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

② 现金短缺，属于应责任人赔偿的或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。

【例题1 单选题】（2015年真题）

企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（ ）。

A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目

B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目

C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目

D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目

▲解析 本题主要考查“现金清查”的会计处理。现金溢余报经批准后的相关会计处理为：

借：待处理财产损溢

贷：其他应收款（应支付给有关人员或单位）

营业外收入（无法查明原因）

现金短缺报经批准后的相关会计处理为

借：其他应收款（应责任人赔偿的或保险公司赔偿的部分）

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢

选项D属于无法查明原因的现金短缺，应借记“管理费用”科目，而不是“营业外支出”科目，因此选项D不正确。

▲答案 D

【例题2 单选题】

企业现金清查时，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（ ）。

A.其他应付款 B.营业外收入 C.冲减营业外支出 D.其他业务收入

▲解析 本题主要考查“现金溢余”的会计处理。现金清查中出现现金溢余的，属于应支付给有关人员或单位的，应计入其他应付款；属于无法查明原因，应计入营业外收入。因此选项B正确。

▲答案 B

考点2 银行存款（★★★）

（一）银行存款的账务处理

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。根据国家规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，进行存款、取款以及各种收支转账等业务，并严格执行银行结算制度的相关规定。

（1）企业对银行存款的收入、支出和结存情况的核算，应设置“银行存款”科目。该科目借方登记银行存款增加，贷方登记银行存款减少，期末借方余额反映企业实际持有的银行存款的金额。

（2）企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账。银行存款日记账可按开户银行和其他金融机构、存款种类等来设置，并根据收付凭证，按业务发生顺序逐笔登记。每日终了结出余额。

（二）银行存款的核对

（1）“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

（2）若企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，若没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

银行存款余额调节表如表1-2所示。

表 1 - 2 银行存款余额调节表

名师点拨 银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的依据。

知识拓展

未达账项即指因结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。未达账项主要有以下4种情况：

（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账；

（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账；

（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账；

（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。

【例题1 单选题】（2015年真题）

2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为（ ）万元。

A.212.3 B.225.1 C.205.9 D.218.7

▲解析 本题主要考查“银行存款核对”的内容。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额，应编制“银行存款余额调节表”进行调节，若没有记账错误，调节后的双方余额应相等。本题中收到银行对账单的余额为212.3万元，因此调节后的银行存款余额=收到银行对账单的余额=212.3（万元）。因此，选项A正确。

▲答案 A

【例题2 判断题】

对于企业尚未入账而银行已入账的未达账项，应当编制“银行存款余额调节表”自制凭证登记入账。（ ）

▲解析 本题主要考查“银行存款余额调节表”的内容。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的依据。因此，本题中编制“银行存款余额调节表”自制凭证登记入账的说法不正确。

▲答案 ×

考点3 其他货币资金（★★★）

其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款和外埠存款。

【例题1 多选题】（2016年真题）

下列各项中，属于企业其他货币资金的有（ ）。

A.信用卡存款 B.存出投资款 C.外埠存款 D.银行本票存款

▲解析 本题主要考查“其他货币资金”的概念和内容。其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，主要有银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。因此选项A、B、C、D都正确。

▲答案 ABCD

（一）银行本票存款

银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

1.银行本票的内容

（1）银行本票有定额本票和不定额本票，定额本票的面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。

（2）银行本票的提示付款期限是自出票日起不超过2个月。

（3）银行本票在有效付款期内，银行见票即付款，超过付款期限提示付款的，银行可不予受理。

（4）银行本票适用于同城或同一票据交换区域的款项支付。

（5）银行本票的收款人可以将本票背书转让。

（6）银行本票可用于转账，同时注明“现金”字样的本票也可支取现金。

（7）银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。

2.银行本票存款的账务处理

银行本票存款的账务处理，如表1-3所示。

表 1 - 3 银行本票存款的账务处理

（二）银行汇票存款

银行汇票是由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。

1.银行汇票的内容

（1）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

（2）单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。

（3）银行汇票的提示付款期限为自出票日1个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。

（4）银行汇票的收款人可以将汇票背书转让，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票，不得背书转让。

（5）银行汇票可用于转账，同时注明“现金”字样的汇票也可支取现金。

（6）银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。

2.银行汇票存款的账务处理

银行汇票存款的账务处理，如表1-4所示。

表 1 - 4 银行本票存款的账务处理

知识拓展

银行汇票一式四联，第一联为卡片，是承兑行支付票款时做出的传票；第二联是银行汇票，与第三联解讫通知一并交由汇款人自带，在兑付行兑付汇票后此联做银行往来账付出传票；第三联解讫通知，在兑付行兑付后随报单寄发行，由签发行做余款收入传票；第四联为多余款通知，并在签发行结清后交汇款人。

（三）信用卡存款

信用卡存款是指企业为取得信用卡而按照规定存入银行信用卡专户的款项。

1.信用卡存款的内容

（1）信用卡实际上是银行卡的一种。

（2）凡在中国境内开立基本存款账户的单位即可申领单位卡，单位卡账户资金只能从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，也不得将销货收入的款项存入其账户。

（3）单位卡持卡人可在其特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款结算，不得支取现金。（特约单位每日营业终了，须将当天受理的信用卡签购单汇总，计算出手续费和净额，填写汇（总）计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理）。

（4）单位卡的申领数量不限，其持卡人的资格由申领单位法定代表人或其委托代理人书面指定和注销。

2.信用卡存款的账务处理

信用卡存款的账务处理，如表1-5所示。

表 1 - 5 信用卡存款的账务处理

续表

（四）信用证保证金存款

1.信用证保证金存款的内容

信用证保证金存款是采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

2.信用证保证金存款的账务处理

信用证保证金存款的账务处理，如表1-6所示。

表 1 - 6 信用证保证金存款的账务处理

（五）存出投资款

1.存出投资款的内容

存出投资款是指企业存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业购买股票、债券、基金等从存出投资款划出资金。

2.存出投资款的账务处理

存出投资款的账务处理，如表1-7所示。

表 1 - 7 存出投资款的账务处理

（六）外埠存款

外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

1.外埠存款的内容

（1）企业向外地汇款时，应当填制汇款委托书，委托开户银行办理汇款；

（2）汇入地银行以汇款单位的名义开立临时采购账户；该外埠存款账户不计息，只能付款不能收款，付完便及时清户，除采购人员能提取少量现金外，其他结算一律通过转账进行。

2.外埠存款的账务处理

外埠存款的账务处理，如表1-8所示。

表 1 - 8 外埠存款的账务处理

【例题2 单选题】（2013年真题）

下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。

A.企业销售商品收到商业汇票

B.企业用银行本票购买商品

C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户

D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的账户

▲解析 本题主要考查“其他货币资金”的内容。其他货币资金主要包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款和外埠存款等。本题中选项B属于银行本票存款，选项C属于外埠存款，选项D属于存出投资款，而选项A属于商业汇票。商业汇票是属于应付票据核算的内容，因此不会引起其他货币资金发生变动。因此，选项A正确。

▲答案 A

【例题3 单选题】（2012年真题）

下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。

A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金

B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算存款

C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

D.企业外埠存款除采购人员可以从中提取少量现金外，一律采用转账结算

▲解析 本题主要考查“其他货币资金”的内容。选项A，企业单位信用卡存款账户不可以存取现金，一律从该企业基本存款账户转账存入；选项B，企业信用证保证金存款余额是可以转存其开户行结算存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将汇票背书转让，但是注明“现金”字样的银行汇票，不得背书转让。选项D，企业外埠存款除采购人员可以从中提取少量现金外，一律采用转账结算的说法正确。因此，选择D选项。

▲答案 D

【例题4 单选题】（2011年真题）

企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。

A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目

▲解析 本题主要考查货币资金中“外埠存款”的定义和账务处理。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。外埠存款属于其他货币资金，因此企业将款项汇往异地银行开立采购专户时会计分录如下。

借：其他货币资金——外埠存款

贷：银行存款

因此选项B正确。

▲答案 B