任务三　会计账户

会计科目仅仅是对企业的经济业务内容进行分类后所形成的项目，为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动情况及结果，进行全面、连续、系统、准确地核算和监督，以便为会计信息使用者提供所需要的各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，通过账户对各项经济业务进行分类、系统、连续地记录。

一、设置账户的必要性

会计科目只是规定了会计对象具体内容的类别名称，不能进行具体的会计核算。为了连续、系统、全面地记录由于经济业务的发生而引起会计要素的增减变动，为会计信息的使用者提供各种会计信息，必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于连续、系统、分类记录和反映会计要素增减变动情况的一种专门工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。

二、账户的基本结构

所谓账户的结构是指账户的基本构成要素，其实质就是在账户中如何反映和记录会计要素的增加、减少和结存情况。

尽管企业的经济活动错综复杂，但经济业务所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况。为了清晰反映各项经济业务的增减变动情况，通常将账户划分为左、右两方，分别登记增加数和减少数，至于左右两方哪方登记增加额，哪方登记减少额，则取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。在实际工作中，账户的具体结构可以根据不同的需要设计出多种多样的格式，但其基本内容包括：

1. 账户名称（即会计科目）；

2. 日期（记录经济业务的日期）；

3. 凭证号数（表明账户记录所依据的会计凭证的编号）；

4. 摘要（简要说明经济业务的内容）；

5. 增加和减少的金额及余额；

6. 页码（账簿必须连续编号）。

账户的一般格式如表2-3所示。

为了教学的方便，上述账户的基本结构，通常简化为“T”型，称为“丁”字账户或“T”型账户，如图2-1所示。

借贷记账法下的账户，其左方称为“借方”，右方称为“贷方”。至于哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，需要根据经济业务的内容和会计账户的性质而定。

账户作为连续、系统记录经济业务增减变动情况及其结果的工具，包括会计科目的期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个方面的数据。本期增加额是指在一定会计期间内所登记增加额的合计数，本期减少额是指在一定会计期间内所登记减少额的合计数。这四项数据的关系如下：

期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

三、账户的分类

账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。

（一）按反映的经济内容分类

账户的经济内容是指账户所反映的会计对象的具体内容。按反映的经济内容分类是对账户最基本的分类。可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。

1. 资产类账户

资产类账户是反映企业资产增减变动及结余情况的账户。按照资产的流动性，可分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户两类。反映流动资产的账户有“库存现金”“银行存款”“应收账款”“原材料”“库存商品”等账户；反映非流动资产的账户有“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”“累计摊销”“长期待摊费用”等账户。

2. 负债类账户

负债类账户是反映企业负债增减变动及结余情况的账户。按照负债的偿还速度或偿还时间长短，可分为流动负债的账户和长期负债的账户两类。流动负债的账户有“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“应付股利”“其他应付款”等账户；长期负债的账户有“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等账户。

3. 所有者权益类账户

所有者权益类账户是反映企业所有者权益增减变动及结余情况的账户，包括两类：即投入资本的账户和资本积累的账户。投入资本的账户有“实收资本”“资本公积”等账户；资本积累的账户有“盈余公积”“本年利润”“利润分配”等账户。

4. 成本类账户

成本类账户是用来对生产经营过程中发生的费用进行归集，并计算归集到相应成本中去的账户。在制造业中，成本类账户按生产经营的阶段可以分为两类：供应过程中的成本账户，这类账户用来归集材料购入并达到可供使用状态所发生的价款及采购费用，从而计算材料的采购成本，如“材料采购”账户；生产过程中的成本账户，这类账户用来归集产品的生产费用，计算产品的生产成本，如“生产成本”“制造费用”等账户。

5. 损益类账户

损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户，主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。反映收入的账户有“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”“投资收益”等账户；反映费用的账户有“主营业务成本”“销售费用”“管理费用”“税金及附加”“财务费用”“其他业务成本”“营业外支出”“所得税费用”等账户。

（二）根据其提供信息的详细程度及其统驭关系分类

账户可以分为总分类账户和明细分类账户。

1. 总分类账户

总分类账户是根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账。

2. 明细分类账户

明细分类账户是根据明细分类账户科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充、相互制约、相互核对。

总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户并对总分类账户进行补充和说明。

知识链接

总分类账户和明细分类账户要平行登记。所谓平行登记是指对于发生的每一项经济业务，依据原始凭证和记账凭证分别在总分类账户和其所属的明细分类账户进行登记的方法。总分类账户和明细分类账户之间的平行登记方法可以归纳为以下几点：

1. 同时期登记

每一项经济业务，既要记入有关的总分类账户，又要记入有关的明细分类账户，并且应该在同一会计期间记入。在实际工作中，两者登记并非同一时间，可以有先有后，但必须是同一会计期间。

2. 同方向登记

在总分类账户和其所属的明细分类账户进行登记时，其记账方向必须相同，即：总分类账户记在借方，其所属的明细分类账户也要记在借方；总分类账户记在贷方，其所属的明细分类账户也要记在贷方。

3. 等金额登记

每一项经济业务，记入总分类账户的金额必须与记入其所属的各个明细分类账户的金额之和相等。

4. 同依据

在总分类账户和其所属的明细分类账户进行登记时，所依据的会计凭证必须相同。