第三节 账务处理程序

一、账务处理程序概述

（一）账务处理程序的意义

账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。该程序包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制财务报表的工作程序和方法等。

会计凭证、会计账簿、财务报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。

（1）科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量。

（2）科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿与报表之间的牵制作用，增强会计信息可靠性。

（3）科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。

（二）账务处理程序的种类

常用账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。以下就三种账务处理程序做简要介绍。

二、记账凭证账务处理程序

（一）基本内容

记账凭证账务处理程序是指发生的经济业务事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序。在这一程序中，记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证，需要设置库存现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中库存现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。

其一般程序如下：

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。

（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账。

（6）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。

（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

记账凭证账务处理程序如图4-1所示。

（二）优缺点及适用范围

记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是登记总分类账的工作量较大。记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

三、汇总记账凭证账务处理程序

（一）基本内容

汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

其一般程序如下：

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

（5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证。

（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账。

（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。

（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

汇总记账凭证账务处理程序如图4-2所示。

（二）优缺点及适用范围

汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，按照账户对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。这一账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

四、科目汇总表账务处理程序

（一）基本内容

科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

其一般程序如下：

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。

（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表。

（6）根据科目汇总表登记总分类账。

（7）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。

（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

科目汇总表账务处理程序如图4-3所示。

（二）优缺点及适用范围

科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可以做到试算平衡、简明易懂、方便易学。其缺点是科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于核对账目。科目汇总表账务处理程序适用于经济业务较多的单位。

【本章小结】

本章主要介绍了会计凭证、会计账簿、账务处理程序等。

会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。会计凭证按其填制程序和用途的不同，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。会计账簿是指以会计凭证为依据，由若干具有专门格式、相互联结的账页组成，序时、连续、系统、全面地反映和记录会计主体经济活动全部过程的簿籍。账簿按用途分类可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿；按外表形式分类可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿等；按账页格式分类可以分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿、横线登记式账簿。

账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。该程序包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制财务报表的工作程序和方法等。

【主要概念】

会计凭证；会计账簿；账务处理程序。

【简答题】

1．什么是会计凭证？会计凭证有何作用？

2．会计凭证包括哪些内容？

3．为什么要设置会计账簿？会计账簿分类有哪些？其优缺点各是什么？