第一节 货币资金

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

【注意】

（1）计划购置的资产不属于资产。

（2）融资租入的资产属于承租方的资产，经营租入的资产属于出租方的资产。融资租出的资产和经营租入的资产不属于企业的资产。

（3）资产盘亏或毁损不符合资产定义时，需要将之转入“待处理财产损溢”（资产类的科目）。“待处理财产损溢”不属于资产。

【例题·多选题】下列各项中，符合资产定义的有（　）。

A．委托加工物资

B．尚待加工的半成品

C．受托代销商品

D．融资租入的固定资产

【答案】 ABD

【解析】受托代销商品是指接受他方委托代其销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬，不符合资产的定义。

【例题·多选题】下列各项中，不能确认为企业资产的有（　）。

A．发出商品

B．委托加工物资

C．待处理财产损失

D．已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品

【答案】 CD

【解析】选项C，盘亏或毁损的资产，需要先将其转入“待处理财产损溢”，形成待处理财产损失，但是待处理财产损失预期不会给企业带来经济利益，不能确认为资产；选项D，已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，其所有权已经发生转移，不再作为企业的资产核算。

一、库存现金★★★

库存现金：是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

（一）现金管理制度

现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。

（二）现金的账务处理

为了反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。

（三）现金的清查

如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

按管理权限报经批准后，分为以下情况处理：

1．如为现金短缺：

审批前（调账）

审批后

2．如为现金溢余：

审批前（调账）

审批后

营业外收入（无法查明原因）

【例题·单选题】下列各项中，关于企业无法查明原因的现金短款，经批准后应借记的会计科目是（　）。

A．其他应收款

B．财务费用

C．营业外支出

D．管理费用

【答案】 D

【解析】如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分别两种情况处理：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。

【例题·单选题】 2016年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短款300元。经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业承担损失。不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（　）元。

A. 0

B. 120

C. 300

D. 180

【答案】 B

【解析】企业发生现金短缺，在报经批准处理前：

报经批准处理后：

二、银行存款★★★

（一）银行存款的账务处理

为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。

（二）银行存款的核对

1．银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”（如表2-2）调节相符。

2．企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：

（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账。

（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账。

（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账。

（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。

3．银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（待有关结算凭证到达后入账）。

4．经“银行存款余额调节表”调节后的金额就是企业实际可动用的银行存款金额。

【例2-1】 2018年12月31日甲公司银行存款日记账的余额为540万元，银行转来对账单的余额为830万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票450万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款480万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费40万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

【例题·多选题】下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的有（　）。

A．企业开出支票，对方未到银行兑现

B．银行代扣水电费，企业尚未接到通知

C．企业收到购货方转账支票一张，送存银行，银行尚未入账

D．银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到通知

【答案】 BC

【解析】选项A，企业开出支票而对方未到银行兑现，导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额；选项D，银行收到委托收款结算方式下的结算款项而企业尚未收到通知，导致银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额。

【例题·判断题】编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。（　）

【答案】 √

【解析】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。（待有关结算凭证到达后入账）

【例题·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（　）

【答案】 ×

【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。

三、其他货币资金★★★

（一）其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。速记：“两银两信一外一存”。

（二）其他货币资金的账务处理

为了反映和监督企业其他货币资金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记企业其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的其他货币资金的金额。

其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段：

1．取得时

【案例】某公司取得银行本票存款（银行汇票存款、信用卡存款等）130万元。会计分录如下：

2．支付时

【案例】某公司（一般纳税人）用上述资金购买材料，价款为100万元，增值税专用发票注明增值税税额13万元。会计分录如下：

3．退回时

【案例】某公司收到退回的银行本票存款（银行汇票存款、信用卡存款等）14万元。会计分录如下：

【例题·多选题】下列各项中，企业应确认为其他货币资金的有（　）。

A．汇往外地开立临时采购专户的资金

B．向银行申请银行本票划转的资金

C．为开具信用证而存入银行专户的资金

D．为购买股票向证券公司划出的资金

【答案】 ABCD

【解析】其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款（选项B）、信用卡存款、信用证保证金存款（选项C）、存出投资款（选项D）和外埠存款（选项A）等。

【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（　）。

A．借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

B．借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

C．借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

D．借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目

【答案】 B

【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。

【例题·单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（　）。

A．企业销售商品收到商业汇票

B．企业用银行本票购买办公用品

C．企业将款项汇往外地开立采购专用账户

D．企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户

【答案】 A

【解析】选项A商业汇票在“应收（付）票据”核算，不会引起其他货币资金发生变动。B、C、D分别通过银行本票存款、银行汇票存款、存出投资款核算，属于其他货币资金。

【例题·多选题】下列应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。

A．企业将款项汇往外地开立的采购专用账户

B．用银行本票购买办公用品

C．销售商品收到商业汇票

D．用银行汇票购入原材料

【答案】 ABD

【解析】选项A通过“其他货币资金——外埠存款”科目核算；选项B通过“其他货币资金——银行本票”科目核算；选项C通过“应收票据”科目核算；选项D通过“其他货币资金——银行汇票”科目核算。

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购买原材料取得增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1300元（已经税务机关认证）款项以银行本票结算。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业购买原材料会计处理正确的是（　）。

A．

B．

C．

D．

【答案】 A

【解析】企业持银行本票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。

【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开设采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联，应借记的会计科目是（　）。

A．其他货币资金

B．材料采购

C．其他应收款

D．应收账款

【答案】 A

【解析】企业将款项汇往外地开立采购专用账户，根据汇出款项凭证编制付款凭证时，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目，选项A正确。