第3章　公司报告

3.1　会计报告系统

3.1.1　会计报告系统的含义

会计报告系统是指针对企业自身经营管理和不同利益关联方的信息诉求，为了汇总、分析、分类、记录、报告公司日常的经济交易，履行对于相关资产与负债的受托责任，企业建立的一套动态管理各类会计信息的机制。一般而言，会计报告系统涵盖了企业会计制度基础结构的全部组成要素，包括制度（内部控制制度）、体制（财务控制体制）、机制（会计人员及会计组织管理机制）、技术（网络会计技术和内部审计技术）和公司报告（包括但不限于财务报告）。

会计报告系统包括内部与外部两套财务报告体系。对外提供的财务报告遵循的是国家制定的会计准则；而对内提供的财务报告则属于管理会计的范畴，无须遵循统一的会计准则。

3.1.2　会计报告系统的作用

（一）在公司治理中的作用

会计报告系统与公司治理有着密切的关系。及时有效的财务会计信息披露是公司治理的重要措施，完善的会计报告系统对公司治理发挥的重要作用如下。

（1）有助于提高决策层的有效性，抑制“内部人控制”的现象。为了真正实现对股东负责的目标，决策层成员必须成为公司治理的积极参与者和重大决策的制定者、落实者，而这种决策层成员的参与性依赖于及时、有效、可靠的会计信息。同时，完善的会计报告系统有利于减少公司内部的信息不对称现象，有利于提高管理的透明度，遏制管理腐败。

（2）有助于履行对其他利益相关者的责任。公司管理层应保障公司的全部利益相关者的利益，而不仅是为股东服务的。为此，财务总监要权衡公司全部利益相关者的信息披露诉求，提供完善的会计报告系统。

（3）有助于加强资本市场对公司的自行监控，增强投资者的信心。公司对外公开披露会计信息在某种意义上具有“准公共产品”的特性。充分有效的公司财务会计信息有助于提高资本市场对公司监控的可行性、有效性。

（4）有助于完善管理层的激励机制。人力资本定价原则是确定高级管理人员薪酬的基础与前提。而人力资本定价是一种典型的市场化行为。高级管理人员的短期激励一般以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。两者均反映为一系列的定性和定量的业绩要素和相应的会计指标，这必须依赖充分有效的会计报告系统。

（二）在公司管理中的作用

会计报告系统处于公司组织结构和管理系统的基础地位，为公司决策系统、理财系统、计划与预算系统、绩效计量系统和薪酬激励系统提供支持性服务。会计报告系统不仅为公司的经营决策提供信息，同时也为公司的业绩评估和个体行为激励提供有用的数据和资料。正因为如此，它有助于使公司结构保持为一个整体，防止其与公司的其他系统和机制割裂开。

在复杂、多层次公司组织的规划和控制活动中，财务总监应认识到会计报告系统的重要作用。一个完善的会计报告系统或许不能保证公司一直在竞争中处于优势，特别是在公司没有好的产品、生产效率低下、市场销售不景气的情况下。但是，一个不健全、低效、脆弱的会计报告系统，却会很容易使一个具备产品、生产和市场优势的公司陷入困境。

3.1.3　会计报告系统的类型

会计报告系统的类型主要包括以下4种。

（一）资本经营型会计报告系统

资本经营型企业的基本特点是围绕企业资本保值增值进行企业日常的经营管理，把资本收益作为企业管理的核心。资本经营型企业的管理目标是资本保值增值或追求资本盈利能力最大化。因此，资本经营的基本内涵是指企业以资本为基础前提，通过资本决策与优化配置来提高资本经营效益，使企业以一定的资本投入，取得尽可能多的资本收益。资本经营的领域包括资本流动、收购、重组、参股和控股等能实现资本增值的领域。

反映资本经营效果的核心指标是企业的净资产收益率。要完成企业资本经营的最佳目标，一方面要提高总资产报酬率，即搞好资产经营；另一方面要搞好企业日常的投资决策，降低资金成本，特别是需要降低企业的负债成本，优化企业综合资本结构，实现最优的资本结构比例。因此，资本经营型会计报告系统主要包括：资产经营报告、资金成本报告、资本结构报告、所得税报告、经济增加值报告等。

（二）资产经营型会计报告系统

资产经营型企业的基本特点是把资产作为企业投入的一种资源，并围绕资产的配置、重组、使用、报废等环节进行管理。在资产经营型企业中，产品经营或商品经营以资产经营为基础，即围绕资产经营进行产品经营和商品经营。资产经营型企业的管理目标是追求资产的增值和盈利能力的最优化。因此，资产经营的关键在于合理配置、使用企业的经营资产，以一定的资产投入，取得尽可能多的收益，实现最优的资产配置。

反映资产经营核心目标的指标是企业的总资产报酬率。企业要做好资产经营，一方面要提高销售利润率和商品的盈利能力，即做好产品的销售，针对市场需求不断调整产品的性能，扩宽销售渠道；另一方面要做好资产配置与重组，提高企业经营的资产使用效率，加快资产周转速度。要加快资产周转速度，关键在于优化资产结构，使全部资产都充分发挥作用，避免资产闲置及损失浪费。因此，资产经营型会计报告系统主要包括：商品经营报告、资产结构报告、资产利用程度报告、对外投资报告、资产损失及不良资产报告、资产利用效果报告、资产重组报告等。

（三）产品经营型会计报告系统

产品经营型企业的基本特点是围绕企业产品生产全流程进行经营管理，包括供应、生产和销售各环节的管理及相应的筹资、投资活动。产品经营型企业的管理目标是追求产品供、产、销的衔接及盈利。因此，产品经营的基本内涵是指企业以市场为导向，组织供、产、销活动，以一定的人力、物力生产与销售尽可能多的社会需要的产品，以取得尽可能多的利润。

反映产品经营核心目标的指标是产品的经营利润率。企业要从产品经营角度追求利润最大化的直接目标，一方面要提高营业利润率，另一方面要扩大销售规模与水平。因此，产品经营型会计报告系统主要包括：产品经营报告、营业收入报告、产品销售价格报告、市场占有率报告、采购价格报告、管理费用报告、销售费用报告、财务费用报告、营业外收支报告等。

（四）生产经营报告系统

生产经营型企业的基本特点是企业只管生产，不管供应与销售，更不管筹资、投资等活动。生产经营型企业的管理目标是完成生产任务，降低生产消耗。因此，生产经营的基本内涵是指在企业统一战略计划指导下，组织产品生产，以一定的人力、物力消耗，按时、保质、保量生产出一定的产品。

反映生产经营核心目标的指标是生产的产值（或收入）成本率。企业要从生产经营角度追求利润最大化的直接目标，一是要提高产量，二是要降低生产物耗。因此，生产经营报告系统主要包括：商品产品成本报告、单位成本报告、材料成本报告等。