第四节 会计信息质量要求
一、会计信息的使用者
会计目标源于会计信息使用者的需要，在我国社会主义市场经济体制下，对企业会计信息的需求，一般来自企业的外部和内部两个方面。外部信息使用者主要包括投资者（含潜在的）、债权人、政府有关部门、社会公众等。内部信息使用者主要有董事会、首席执行官（CEO）、首席财务官（CFO）、副董事长、总经理、部门经理、生产线主管、会计主管等。不同的会计信息使用者对会计信息的关注点是不同的，有的重点关注的是企业的获利能力；有的重点关注企业的偿债能力；而有的则重点关注企业的营运能力和企业的长期发展能力。
二、会计信息质量要求
财务会计的主要目标是向企业利益相关者提供反映经营者受托责任和提供投资者决策有用的会计信息。要想达到这一目标，会计信息必须具有一定的质量要求，即会计信息质量要求。
会计信息质量要求也称会计信息质量特征，或会计信息质量标准，是对企业财务会计报告所提供信息质量的基本要求。根据《企业会计准则——基本准则》，会计信息质量要求主要包括以下八项。
（一）可靠性
《企业会计准则——基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”
可靠性是会计信息质量的基本要求。它要求会计核算的各个阶段，包括会计确认、计量、记录和报告，必须符合会计真实客观的要求，必须以实际发生的经济活动及表明经济业务发生的合法凭证为依据。
要保证会计信息的可靠性，首先，记账、算账和报账等会计核算的各项工作都必须以真实的交易或事项为依据；其次，会计人员在进行会计核算时应保持客观公正，运用正确的会计原则和方法，得出具有可检验性的会计信息。
（二）相关性
《企业会计准则——基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”
相关性也是会计信息质量的基本要求。它要求企业提供的会计信息必须与财务会计报告使用者的决策需要相关，一项信息是否具有相关性取决于其预测价值和反馈价值。一项信息如果能够帮助投资者对过去、现在和未来事项的可能结果进行预测，则称为具有预测价值的信息；一项信息如果有助于决策者验证或修正过去的决策，则认为该信息具有反馈价值。
（三）可理解性
《企业会计准则——基本准则》第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”
可理解性是决策者和决策有用性的连接点。信息能否被使用者理解，除了信息本身易懂之外，还要看信息使用者理解信息的能力。所以，可理解性一方面要求会计人员尽可能传达易于理解的会计信息，另一方面也要求信息使用者本身提高综合素质，增强理解信息的能力。
（四）可比性
《企业会计准则——基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。”可比性具有如下两层含义：
1．同一企业不同期间的纵向可比
为了便于财务会计报告使用者了解企业经营业绩的变动趋势，同一企业不同期间的会计信息必须具有可比性。这要求同一企业不同期间发生的交易或事项应当采用一致的会计政策，不得随意变更。需要注意的是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策。如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，则可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。
2．不同企业同一期间的横向可比
为了便于财务会计报告使用者评价不同企业的经营状况，不同企业同一期间的会计信息必须具有可比性。这要求不同企业同一期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。
（五）实质重于形式
《企业会计准则——基本准则》第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”
这里的实质指经济实质，形式是指法律形式。有时，经济业务的外在法律形式并不能真实反映其实质内容。为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式来进行核算，而要反映其经济实质。
较典型的例子是对融资租入固定资产的核算。从形式上看，资产的所有权在出租方，承租方只是拥有资产的使用权和控制权，因此不能将其作为承租方企业的固定资产核算。再看交易的经济实质，融资租入固定资产的租赁期限一般超过了固定资产可使用期限的75%，而且到期日承租方企业可以以一定的价格购买该项固定资产，这表明承租方企业控制了该资产的使用及其所带来的经济利益。为了正确地反映企业的资产和负债状况，对于融资租入的固定资产应作为承租方企业自有固定资产加以核算。
又如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上看实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。
（六）重要性
《企业会计准则——基本准则》第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”
重要性原则要求企业在选择会计方法和程序时，应区别经济业务的重要程度，对于重要的经济业务，应当严格单独核算，对于不重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可以简化合并反映。之所以进行区别反映，一方面，在于信息并非越多越好，信息过多，不分主次，反而不利于信息的使用；另一方面，考虑到成本效益原则，对于不重要的经济业务在不影响决策使用的情况下，简化合并反映可以节约成本。例如，我国上市公司要求对外提供季度财务会计报告，考虑到季度财务会计报告披露的时间较短，从成本效益原则考虑，季度财务会计报告没有必要像年度财务会计报告那样披露详细的附注信息，这就体现了会计信息质量的重要性要求。
能够影响财务会计报告使用者决策的信息是重要性信息。重要性的判断具有相对性，并不是同样的业务对不同的企业都是重要或不重要的事项。评价会计事项的重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，应从性质和数量两个方面进行判断。从性质方面来说，如果某会计事项发生可能对决策产生重大影响，则该事项属于具有重要性的事项；从数量方面来说，当某会计事项的数量达到一定规模时就可能对决策产生重大影响，则该事项属于具有重要性的事项。
（七）谨慎性
《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”
市场经济环境下，企业存在着许多经营风险，如应收款项无法收回的风险，已售出的存货发生退回的风险，固定资产实际使用寿命低于预期的风险等。谨慎性原则要求企业在面临不确定因素的情况下，应保持谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。如对预计无法收回的应收款项提取坏账准备，对售出存货可能发生的退回确认预计负债等，充分体现了会计信息质量的谨慎性要求。
企业实施谨慎性原则，对存在的经营风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前防范并化解风险，但谨慎性原则并不意味着可以任意提取各种秘密准备，例如，按照准则规定，企业应该计提坏账准备、存货跌价准备等减值准备，但有些企业以谨慎性为由，大量计提减值准备，等后一年后再予以转回，这就属于谨慎性原则的滥用。
（八）及时性
《企业会计准则——基本准则》第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”
会计信息的价值在于帮助信息使用者做出经济决策，会计信息具有时效性，才能满足经济决策的相关需要，信息才有价值。这要求企业对已发生的交易或事项，应及时进行处理。有时为了及时提供会计信息，企业有可能在了解交易或事项的所有方面之前就要进行会计处理，这样能够满足信息提供的及时性，但可能会影响会计信息的可靠性。所以，要做到会计信息的及时披露就需要在相关性和可靠性之间进行权衡，以最好地满足财务会计报告使用者的决策需要。
上述八项会计信息质量要求中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务会计报告所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。
本章重要概念
会计含义 会计职能 会计目标 会计方法 会计基本假设 会计基础 谨慎性 实质重于形式
课后思考题
1．什么是会计？会计的目标是什么？
2．会计核算的基本前提有哪些？
3．会计方法体系由哪些会计方法组成？
4．会计核算有哪些专门方法？它们之间有什么关系？
5．试述会计信息使用者有哪些？其使用会计信息的目的分别是什么？
6．会计信息质量要求具体包括哪几个方面？
7．什么是会计基础？不同的会计基础分别适用什么样的单位或组织？
练习题
一、单项选择题
1．以下属于会计基本职能的是（ ）。
A．反映和考核
B．核算和监督
C．预测和决策
D．分析和管理
2．永信公司2018年6月份预付第三季度财产保险费1800元；支付本季度借款利息3900元（其中5月份1300元，4月份1300元）；用银行存款支付本月广告费30000元。根据收付实现制，该单位6月份确认的费用为（ ）。
A. 31900元
B. 31300元
C. 33900元
D. 35700元
3．会计基本假设中，界定了会计确认、计量和报告空间范围的是（ ）。
A．会计主体
B．持续经营
C．会计分期
D．货币计量
4．下列各项中，不属于会计核算方法的是（ ）。
A．成本计算
B．财产清查
C．会计分析
D．编制财务会计报告
5．企业会计的确认、计量和报告应当以（ ）为基础。
A．持续经营
B．会计基本假设
C．权责发生制
D．收付实现制
6．从事会计工作的人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查称为（ ）。
A．会计计划职能
B．会计分析职能
C．会计监督职能
D．会计预测职能
7．下列各项中，不属于会计信息质量要求的是（ ）。
A．可比性
B．实质重于形式
C．全面性
D．重要性
8．下列有关会计主体的表述中，不正确的是（ ）。
A．会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或组织
B．会计主体就是法律主体
C．由若干具有法人资格的企业组成的企业集团也是会计主体
D．会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围
9．会计信息的内部使用者是（ ）。
A．企业管理当局
B．投资者
C．所有者
D．债权人
10．下列不是会计的基本特征的是（ ）。
A．会计是一种经济管理活动
B．会计是一个经济信息系统
C．会计采用一系列专门的方法
D．会计随着人类社会生产的发展而发展
11．企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测，这是会计信息的（ ）质量要求。
A．可靠性
B．相关性
C．重要性
D．谨慎性
12．承租企业将融资租入的固定资产视为自有固定资产核算体现了（ ）的要求。
A．客观性
B．重要性
C．实质重于形式
D．一贯性
13．对会计发展历程的划分不包括（ ）。
A．原始会计
B．古代会计
C．近代会计
D．现代会计
14．会计循环的起点是（ ）。
A．登记会计账簿
B．财产清查
C．填制和审核会计凭证
D．复式记账
二、多项选择题
1．下列关于会计职能的说法中，正确的有（ ）。
A．核算和监督是会计的基本职能
B．核算职能是会计首要的职能
C．会计核算是会计监督的基础
D．核算和监督相辅相成，辩证统一
2．下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（ ）。
A．销售部门
B．分公司
C．母公司
D．企业集团
3．会计期间可以分为（ ）。
A．月度
B．季度
C．半年度
D．年度
4．下列属于会计基本假设的有（ ）。
A．会计分期
B．持续经营
C．货币计量
D．会计主体
5．谨慎性原则要求会计人员在选择会计处理方法时（ ）。
A．不高估资产
B．不低估负债
C．预计任何可能的收益
D．确认一切可能发生的损失
6．会计信息的相关性取决于（ ）。
A．预测价值
B．分析价值
C．反馈价值
D．有效价值
7．下列说法中正确的有（ ）。
A．在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应折算为人民币
B．业务收支以外币为主的单位可以选择某种外币作为记账本位币
C．会计核算过程中采用货币为主要计量单位
D．我国企业的会计核算只能以人民币为记账本位币
8．下列对重要性理解错误的有（ ）。
A．企业应区别经济业务的重要程度，采取不同的会计处理程序和方法
B．对不重要的经济业务一律不作会计记录
C．企业应只确认、计量和报告具有重要性的经济业务
D．采用重要性原则会影响会计信息的可靠性
9．可比性要求企业在会计活动中（ ）。
A．不得变更会计政策
B．提供的会计信息应与其他企业相互可比
C．采用的会计政策具有一贯性
D．提供的会计信息在不同时期可比
10．下列不是会计基本特征的是（ ）。
A．会计是一种经济管理活动
B．会计是一个经济信息系统
C．会计采用一系列专门的方法
D．会计随着人类社会生产的发展而发展
11．会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的（ ）进行审查。
A．真实性
B．合法性
C．合理性
D．有效性
12．会计的拓展职能包括（ ）。
A．预测经济前景
B．参与经济决策
C．分析经济形势
D．评价经营业绩
13．本月收到上月销售产品的货款存入银行，下列表述中，正确的有（ ）。
A．现金收付制下，应当作为本月收入
B．权责发生制下，不能作为本月收入
C．现金收付制下，不能作为本月收入
D．权责发生制下，应当作为本月收入
14．下列关于权责发生制和收付实现制的说法正确的有（ ）。
A．我国企业核算采用权责发生制
B．事业单位会计核算一般采用收付实现制
C．收付实现制因其弊端已被完全摒弃
D．权责发生制以款项是否实际收付作为确定本期收入和费用的标准
三、判断题
1．所有的会计主体都是法律主体。（ ）
2．会计主体假设为会计核算确定了空间范围，会计分期假设为会计核算确定了时间范围。（ ）
3．货币是会计的唯一计量单位。（ ）
4．会计的两大基本职能指核算职能和决策职能。（ ）
5．重要性原则要求企业区别经济业务的重要程度，会导致企业会计活动负担加重。（ ）
6．及时性原则要求企业尽可能地提前对经济业务进行确认、计量和报告。（ ）
7．会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。（ ）
8．在我国，任何企业都必须遵守《企业会计准则》。（ ）
9．法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（ ）
10．谨慎性原则是指企业在会计活动中应低估资产或收益、高估负债或费用。（ ）
11．在我国，企业会计核算既可采用权责发生制也可采用收付实现制。（ ）
12．收付实现制以款项是否实际收付作为确定本期收入和费用的标准。（ ）
13．会计分期是指企业可以按照自身的需要随意确定会计期间的划分。（ ）
14．实质重于形式原则表明企业的会计活动可以超出法律的监管。（ ）
15．权责发生制是会计基本假设之一。（ ）
四、业务题
永信公司2018年5月发生下列经济业务。
（1）5月5日出售甲产品，销售价格为4000元，货款存入银行。（销售产品不考虑增值税）
（2）5月8日出售乙产品，销售价格为10000元，货款尚未收到。（销售产品不考虑增值税）
（3）5月10日用银行存款支付生产车间7月至12月的租金6000元。
（4）5月30日计提本月银行借款利息1000元。
（5）5月31日收到4月销货款4000元，款项存入银行。
（6）5月31日收到购货单位预付货款8000元，合同约定下月交货，款项存入银行。
根据上述经济业务回答下列问题。
1．权责发生制下的收入为（ ）元。
A.14000
B.4000
C.10000
D.16000
2．权责发生制下的费用为（ ）元。
A.1000
B.2000
C.3000
D.6000
3．收付实现制下的收入为（ ）元。
A.14000
B.8000
C.12000
D.16000
4．收付实现制下的费用为（ ）元。
A.10000
B.20000
C.30000
D.6000
5．权责发生制下本期收益为（ ）元。
A.6000
B.-6000
C. 13000
D.-8000