第四节　其他存货

商品流通企业的库存商品主要是指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。商品的核算方法包括数量成本金额核算法、数量售价金额核算法、成本金额核算法、售价金额核算法。其中，售价金额核算法是在我国的会计实务中被商品零售企业广泛采用的存货核算方法。

售价金额核算法是通过“商品进销差价”科目进行处理的，平时商品的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整销售成本。其计算公式如下：

【例3-18】　2016年7月10日，某商场库存商品采用售价金额法核算，期初库存商品余额为300000元，进销差价贷方余额为90000元，本月购入商品进价成本为687000元，增值税为116790元，零售价为1000000元，本月销货收入为1100000元（含税收入）。

要求：计算本期发出商品的成本和期末库存商品的成本。

该商场的账务处理如下：

（1）本期购入商品时：

借：在途物资　　　　　　　　　　　　　687000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　116790
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　803790

同时：

借：库存商品　　　　　1000000
　　贷：在途物资　　　　687000
　　　　商品进销差价　　313000

（2）本期销售商品时：

借：银行存款　　　　　1100000
　　贷：主营业务收入　　1100000

同时结转销售成本：

借：主营业务成本　1100000
　　贷：库存商品　　1100000

月末，根据当月发生的含税销售收入1100000元，以17％计算增值税。其中：

不含税收入＝1100000÷（1＋17％）＝940171（元）

增值税销项税额＝159829（元）

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　159829
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　159829

（3）计算结转已销商品应转出的进销差价：

进销差价率＝（-90000-313000）/（300000＋1000000）＝-31％

发出商品应转出的进销差价＝1100000×31％＝-341000（元）

借：商品进销差价　　　341000
　　贷：主营业务成本　　341000

（4）计算期末库存商品的账面成本：

期末库存商品的账面余额＝300000＋1000000－1100000＝200000（元）

期末商品进销差价的账面余额＝90000＋313000－341000＝62000（元）

期末库存商品体现到资产负债表上的金额＝200000－62000＝138000（元）