第一篇 审计的基本理论与方法
第一章 绪论
一、学习指导
（一）学习目标
（1）理解审计的概念和审计的本质；
（2）掌握审计的职能和作用及其关系；
（3）了解审计产生的客观基础、发展的历程及其规律；
（4）熟悉审计的分类，尤其是审计的基本分类；
（5）把握审计学学科及其学科体系构成；
（6）对审计的基本理论问题有一个初步认识。
（二）学习重点和难点
1．掌握审计的概念及其组成的要素
审计定义由六大要素组成：审计的本质、审计的主体、审计的客体、审计的依据、审计的方法、审计的目标。
2．掌握审计学科体系
审计学学科体系一般由审计学原理、财务审计学、管理审计学、比较审计学4个分学科组成。
3．重点掌握审计的分类
根据不同的目的和要求，按照不同的标准，对各种审计进行类别划分，加深对审计类型的认识。
4．掌握审计按照目的、内容不同进行分类
了解中外审计按照目的、内容分类的差异，能够进行比较分析。
5．掌握民间审计的起源与发展
民间审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，完善于美国发达的资本市场。
二、练习题
（一）单项选择题
答题要求：下列各题只有一个符合题意的答案，请将你所选答案前面的英文大写字母填入相应位置内。
1．我国政府审计产生的标志是独立于财计部门的职官，最早的是（ ）。
A．宰夫
B．司会
C．比部
D．御史大夫
2．我国民间审计的奠基人并取得第1号CPA证书的是（ ）。
A．谢霖
B．潘序伦
C．徐永祚
D．周蔚柏
3．我国历史上第一次出现“审计”一词的时间是在公元（ ）年。
A．992
B．737
C．1080
D．1918
4．国外的民间审计起源于16世纪的（ ）。
A．英国
B．意大利
C．美国
D．德国
5．1918年9月7日，农商部颁布了（ ）。
A．《审计法》
B．《注册会计师条例》
C．《会计师暂行章程》
D．《注册会计师法》
6．西周时期的（ ）是我国内部审计的萌芽。
A．比部
B．上计制度
C．宰夫
D．司会
7．注册会计师职业诞生的标志是（ ）。
A．英国《公司法》的颁布
B．爱丁堡会计师协会的成立
C．美国公共会计师协会的成立
D．美国《证券法》的颁布
8．我国目前的审计机关由（ ）领导。
A．全国人民代表大会
B．中国注册会计师协会
C．财政部门
D．政府
（二）多项选择题
答题要求：下列各题有两个或两个以上的符合题意的正确答案，将你所选答案前面的英文大写字母填入相应位置内。
1．审计职能是审计工作的内在功能，具有下述三个（ ）职能。
A．经济监督
B．经济评价
C．经济咨询
D．经济鉴证
2．××会计师事务所接受委托派CPA到AB公司进行年度财务报表的审计，其审计活动属于（ ）。
A．政府审计
B．民间审计
C．事后审计
D．就地审计
E．外部审计
3．××会计师事务所接受委托派CPA到AB公司进行年度财务报表决算审计，其审计活动属于（ ）。
A．财务报表审计
B．民间审计
C．事后审计
D．就地审计
E．外部审计
4．审计按其主体不同，一般可以分为（ ）类型。
A．政府审计
B．内部审计
C．民间审计
D．合规审计
E．综合审计
5．我国审计按照目的、内容不同分类，可以分为（ ）。
A．财政财务审计
B．经济效益审计
C．财经法纪审计
D．经济责任审计
6．在国际上审计工作按其内容与目的的不同，分为（ ）四类。
A．财务审计
B．弊端审计
C．管理审计
D．综合审计
E．专题审计
7．各国的政府审计发展，基本上可划分为（ ）。
A．立法模式
B．司法模式
C．行政模式
D．独立模式
（三）辨析理解题
答题要求：判断下列各题是否正确，填入相应位置内。正确的用“√”表示，错误的用“×”表示并加以改正。
1．审计职能是审计工作的客观要求，是审计本身固有的，是审计工作的抽象化。（ ）
2．审计作用是指履行审计职能、完成审计任务所产生的客观效果，是审计工作的抽象化。（ ）
3．就地审计是指审计组织派审计组到被审计单位所在地进行的审计。（ ）
4．送达审计是指被审计单位根据审计组织的要求，将审查资料送到审计组织所在地进行的审计。（ ）
5．企业内部审计对费用预算、经济合同的执行情况进行审查，是属于事中审计。（ ）
6．审计是在所有权与管理权的分离所形成的受托责任关系下，基于评价受托责任履行情况的客观需要而产生的。（ ）
7．我国的审计机关是属于立法型审计模式。（ ）
（四）简答题
答题要求：根据要求回答问题。
1．审计按其主体不同，可以分为哪三类？
2．如何理解审计的特性或者性质？
3．什么是审计学？审计学学科体系一般包括哪些？
4．什么是管理审计？管理审计的内容包括哪些方面？
5．审计产生的客观基础是什么？我国政府审计产生发展一般分为哪几个阶段？
（五）材料分析题或案例分析题
答题要求：根据材料或案例要求回答问题。
2011年6月20日，微博上一个名叫“郭美美baby”的女孩引起了众人瞩目。她在微博上经常展示自己的生活照，从中能看到，她开玛莎拉蒂跑车、在别墅开生日会，皮包、手机、手表都是昂贵的奢侈品。而她微博认证的身份是“红十字会商业总经理”，正是这一点，引发了公众的强烈质疑：一个年仅20岁的女孩就当上了总经理，并拥有名包、豪车，财产来源是否与中国红十字会总会（简称“红十字会”）有关？以致红十字会在资金使用等问题上开始备受社会各界关注和猜疑。红十字会便马上发表声明予以否认，尽管红十字会的声明不断，也没有降低公众对红十字会的质疑。怎样才能提高人们对红十字会的信任度，需要有效的审计监督。2011年6月27日，国家审计署发布《2011年第31号审计结果公告》显示：中国红十字总会及其所属单位，在预算执行中存在5个不符合会计制度规定的问题，并指出问题金额为219.71万元。消息公布后，各界开始对这一金额是否源于社会捐款产生疑问。次日，红十字总会副会长王伟解释称：公告所披露的问题是针对总会2010年财政拨款的使用，不涉及社会捐款，且问题均源于技术层面操作不当与核算不规范，不存在贪污腐败、假公济私、“小金库”等问题。这一解释开始打消上述疑问。通过公布国家审计结果消弭了公众的怀疑。
要求：
（1）通过阅读上述资料，说明什么是审计？审计的目标是什么？
（2）通过阅读上述资料，分析“公布国家审计结果”这一行为为什么能起到消弭公众对红十字总会质疑的效果。
三、练习题答案及解析
（一）单项选择题
1．【解析】我国政府审计的产生，是以“宰夫”这一独立于财计部门的职官为标志的。
2．【解析】我国民间审计的奠基人是谢霖，并取得第1号CPA证书。
3．【解析】公元737年（唐开元25年）唐玄宗敕：“癸未，敕以方隅底定，令中书门下与诸道节度使量军镇闲剧利害，审计兵防定额……”这便是在我国历史上第一次出现“审计”一词。
4．【解析】民间审计起源于16世纪的意大利。
5．【解析】1918年9月7日，农商部颁布了《会计师暂行章程》，标志着我国民间审计的建立。
6．【解析】西周时期的司会，它不仅掌管政府会计工作，而且同时行使内部审计之权。这就是内部审计的萌芽。
7．【解析】爱丁堡会计师协会的成立标志着注册会计师职业的诞生。
8．【解析】我国目前的审计机关由政府领导，分中央与地方两个层次。
（二）多项选择题
1．【解析】审计具有经济监督、经济评价、经济鉴证职能。
2．【解析】审计按审计主体、客体的不同进行分类而确定。
3．【解析】审计按审计主体、客体的不同进行分类而确定。
4．【解析】审计按其主体不同，可以分为国家审计、民间审计、内部审计三类。
5．【解析】我国审计按照目的、内容不同分类，可以分为财政财务审计、经济效益审计、财经法纪审计和经济责任审计。
6．【解析】在国际上审计工作按其内容与目的的不同，分为财务审计、弊端审计、管理审计和综合审计四类。
7．【解析】各国的政府审计发展，基本上可划分为立法模式、司法模式、行政模式和独立模式。
（三）辨析理解题
1．【解析】审计职能是审计工作的客观要求和内在功能，是审计本身固有的，是审计工作的抽象化。
2．【解析】审计作用是指履行审计职能、完成审计任务所产生的客观效果。审计的作用则是发挥了审计固有的功能，完成了任务的结果，是审计工作的外在表现或显示，是审计工作的具体化。
3．【解析】就地审计是指审计机构委派审计人员到被审计单位进行现场审计，以全面调查和掌握被审计单位的情况，做出准确的审计结论。
4．【解析】报送审计，又称送达审计，是指被审计单位根据审计组织的要求，将审查资料送到审计组织所在地进行的审计。
5．【解析】事中审计是指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。例如对费用预算、经济合同的执行情况进行审查。
6．【解析】审计与受托责任关系之间，是一种相互依存的关系。没有受托责任，就无所谓审计。审计是在所有权与管理权的分离所形成的受托责任关系下，基于评价受托责任履行情况的客观需要而产生的。
7．【解析】我国的审计机关是属于政府机关，属于行政型审计模式。
（四）简答题
1．【解析】审计按其主体不同，可以分为国家审计、民间审计、内部审计三类。
（1）国家审计，也称政府审计，是指国家专设的审计机关，代表国家对各级政府所辖区域内被审单位进行的审计。我国审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅（局）所组织和实施的审计，均属于国家审计。
（2）民间审计，也称注册会计师审计，是指由经国家有关部门批准注册的审计法人，接受客户委托所实施的审计。我国社会审计组织主要是会计师事务所。
（3）内部审计，是指由本部门和本单位内部专职的审计组织，对系统和单位所实施的审计。
2．【解析】所谓审计特性，是标志着审计这一职业活动区别于其他职业活动的显著特征。审计的特性包括审计的本质和基本特征两个方面。
所谓审计本质，是指审计本身所固有的并区别于其他专业性监督的特殊属性。审计的本质具有三个方面含义。其一，指审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的基本职能；其二，指审计是一种授权或委托的经济监督活动，审计监督与司法行政和经济监督的根本区别在于，审计监督必须经审计授权人或委托人的授权或委托，之后才有权对被审计人进行审计，其审计对象、范围和内容由审计授权人或委托人来决定。其三，指审计具有独立性。独立性是审计监督的最本质的特征，是区别于其他经济监督的关键所在。同时，审计主要具有独立性、权威性和公正性的基本特征。
3．【解析】审计学是一门专门研究审计理论和方法，探索审计发展规律，对经济活动进行有效监督的社会科学。审计学是在审计实践的基础上产生的，经过实践检验和证明了的，是客观事物本质及其规律的正确反映。审计学发展至今已成为一门具有综合性的应用科学。它不仅具有很强的理论性，而且还具有实践性和技术性。其理论性主要表现为审计学探讨和研究了审计活动规律及其应用，对审计实践进行了高度概括和科学总结。其实践性主要表现为审计学可以应用于审计实践之中，指导审计工作，并有明显的经济和社会效果；其技术性主要表现为审计学吸纳了各种科学成果，为审计活动提供了各种科学技术方法和手段。审计学科体系一般由审计学原理、财务审计学、管理审计学、比较审计学4个分学科组成。
4．【解析】管理审计，是指以审查被审单位资源利用目标达成、工作效率为内容，以提高经济效益为目的的一种审计。这种审计的主要内容是“三E”审计，即经济审计、效率审计、效果审计。
（1）经济性审计（Economy audit）：资源是否节约、有无浪费（实际投入比计划投入）。
（2）效率性审计（Efficiency audit）：业务管理部门的成绩（实际投入比实际产出）。
（3）效果性审计（Effectiveness audit）：既定目标的完成情况（实际产出比计划产出）。
5．【解析】审计是在所有权与管理权的分离所形成的受托责任关系下，基于评价受托责任履行情况的客观需要而产生的，并随着受托责任内容的扩展而演进。我国的政府审计从其产生与发展的过程看，大致可分为几个不同阶段，即初步形成阶段、最终确立阶段、日臻健全阶段、停滞不前阶段、不断演进阶段、振兴发展阶段。
（五）材料分析题或案例分析题
【解析】
（1）审计是由专职机构和人员接受委托或授权，按照既定标准，以被审计单位的经济活动及经济事项为对象，运用专门的方法收集和评价证据，判明其合法性、合规性、公允性、效益性，并出具审计报告的一种独立的监督、鉴证、评价活动。审计的目标是判明其合法性、合规性、公允性、效益性，并出具审计报告。审计报告能提高会计信息的可信性。
（2）审计具有经济监督、经济评价、经济鉴证三个职能，审计与经济管理活动、非经济监督活动以及其他专业性经济监督活动相比较，审计具有独立性、权威性、公正性的基本特征。公布国家审计对红十字会的审计结果，使审计起到了证明作用。审计具有制约、促进、证明三种作用：（1）制约作用，即防护性作用，是指在完成经济监督职能所赋予的任务之后发挥出来的作用；（2）促进作用，即建设性作用，是指在完成经济评价职能所赋予的任务之后发挥出来的作用；（3）证明作用，即公证性作用，是指在完成经济鉴证职能所赋予的任务之后发挥出来的作用。