第八节 金融工具

一、调查目的

1．确定金融资产（负债）业务发生真实性；

2．判断金融资产（负债）是否减值；

3．判断金融资产（负债）所体现的公允价值变动损益合理性、准确性。

二、科目核算范围

按取得资产或承担负债的目的，把金融工具分为不同类别：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、持有至到期投资、贷款及应收款项、可供出售金融资产及其他金融负债，主要涉及以下会计科目或报表项目。

1．交易性金融资产

本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资（政府债、金融债、企业债等）、股票投资、基金投资、权证投资、理财产品、资管计划等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。

2．持有至到期投资

本科目核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

3．可供出售金融资产

本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。

4．交易性金融负债

本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。

三、科目一般性特点

本项目一般涉及股票、债券、基金等金融产品投资（或融资），发生频率小，金额较大。

四、科目异动分析攻略

1．一般地，无论是税务报表还是银行报表，本项目准确性强，大多数中小企业、小微企业及私营企业财务报表中本项目相关科目无余额；

2．若本项目余额及对应损益科目异常，可以要求企业提供该金融产品相关的投（融）资协议、合同，或证券账户资金划出（入）记录。产品有上市的，可通过公开市场查询其公允价值，评估公允价值损益或资产减值的准确性，总体上核实难度不大。