第三章 资产项目分析攻略
第一节 货币资金
货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金三个科目。
一、调查目的
1．确认库存现金、银行存款、其他货币资金余额是否虚增；
2．确认银行承兑汇票、信用证、保函等业务保证金余额准确性，以便分析应付票据、或有负债等科目余额；
3．了解企业货币资金管理的内部控制制度是否健全。
二、科目核算内容
1．库存现金科目核算企业的库存现金。本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金余额。
2．银行存款科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项余额。
3．其他货币资金科目核算企业办理银行汇票、银行本票、信用卡、信用证、承兑汇票、存出投资、保函等业务需存入保证金存款性质的货币资金。本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金余额。
三、科目一般性特点
1．一般地，企业库存现金、银行存款科目发生频繁，期末余额较小，占资产总额比重小；
2．其他货币资金科目业务笔数少，金额相对较大，与应付票据、保函、信用证等项目余额有一定比例关系；
财务核算不规范的企业，可能把保证金存款在“其他应收款”中反映，并不影响资产、净资产总额，但对核实应付票据、借款等科目会产生影响，应重点关注。
3．企业税务报表中，货币资金项目真实性、完整性较强；
4．企业银行报表中，货币资金项目比较容易被操纵，主要是虚增情况较多。
四、科目异动分析攻略
（一）库存现金
若库存现金科目期末余额过大，或是变化异常，应考虑以下问题。
1．因行业、地域的特殊性，企业可能会因业务需要保留大额现金。如部分中小型私营、商贸企业，习惯现金交易，企业一般准备较多现金供随时支付，期末余额可能较大。
2．企业现金销售收入未能及时存入银行，作现金处理。
3．白条抵库。通常系企业法人代表、股东、关联方领用现金而长期挂账，未作账务处理所致。
4．为便于日常开支，部分私营企业主时常把资金转移到其私人账号中备付，视同现金处理。
（二）银行存款
若银行存款科目期末余额过大，或是变化异常，应考虑：
1．保留较大余额以备支付。经营比较保守或交易较频繁的企业常常会保留较高存款余额以备支付。
2．企业期末取得贷款转入存款账户，尚未划出使用。
3．企业根据银行要求或经营需要，可能有单位定期存款，或是限定用途的定期存款，这类存款一般笔数少，金额较大。
4．核算不规范的企业，商业汇票、信用证等保证金存款可能在本科目中反映（应作其他货币资金），对报表总资产、净资产无影响，但会影响到应付票据余额判断。
5．核实该科目余额最有效的方式是：向企业获取重要账户的银行对账单或银行余额对账单，加以核实。
6．税务报表本科目余额准确性比较强。银行报表中，本科目余额占资产比重若非特别大，基于成本考虑，可不作详查。
（三）其他货币资金
若本科目期初与期末余额差异较大，或是变化异常，应考虑以下问题：
1．企业开立承兑汇票、信用证、保函等，以及办理项目投标等担保性业务时，增加保证金存款，使本科目期末数比期初数大幅增加；承兑汇票、信用证到期付款时，余额减少。
2．核实该科目余额最有效的方式是取得企业所有重要的银行账户对账单或保证金余额对账单，加以核对。
3．密切关注与应付票据、借款科目的对应关系。通过询问、分析取得企业票据、信用证、保函、投标等业务保证金交存金额和比例，并与应付票据、借款科目明细及余额进行勾对，确认是否存在因掩饰负债而少记应付票据、借款项目。
（四）科目变化与企业经营分析
货币资金在资产负债表中所占比重一般较小，但货币资金的内控管理是企业最重要的内控管理环节之一，通过对企业货币资金的日常管理、与货币资金相关的印章、空白凭证使用审批流程等内控管理情况的了解，可间接判断：
1．企业财务核算及报表的规范程度。如公司由非股东直系亲属任会计、出纳岗位，空白凭证、印章（包括公章及财务章、法人代表）由职责不相融的人员分别保管，使用时履行规定的审批手续，并定期盘点、清查，则可初步判断企业财务核算内控相对较规范，报表的可信程度相对较高。
2．或有负债的可能性。资金使用审批流程规范的企业，对外签订合同一般也比较谨慎，对外资金划付、担保等业务审批流程一般比较规范，产生的或有负债风险相对较低，信贷风险相对较低。
五、案例
例1：某公司银行存款科目明细余额表详见表3-1，分析其余额的合理性。
表3-1 银行存款科目明细余额表 单位：万元
分析：
公司银行存款余额占总资产比例为6.76%，不具有重要性。
但应通过询问或查看方式确认其A银行存款账户是否存在期末贷款余额转入，或保证金存款在本科目反映的情况。
特别说明：实务中，企业人员一般不会向银行信贷人员提供企业每个明细科目的发生额和余额，信贷人员也无需如此详细，但对大额、重要的明细，应要求企业提供相应明细或说明。本文为方便读者分析，了解企业实际财务报表、会计科目及明细表述方式，在案例中对主要的会计科目都提供了相应明细发生额及余额。
例2：公司“其他货币资金”及“应付票据”科目明细余额表如下，详见表3-2、表3-3。据调查了解到公司在B2、B3、B4银行开立银行承兑保证金比例分别为100%、100%、50%，请对“其他货币资金”余额进行分析。
表3-2 其他货币资金明细余额表 单位：万元
表3-3 应付票据明细余额表 单位：万元
分析：
公司其他货币资金余额占总资产14.71%，应重点核实。
根据应付票据与其他货币资金明细的对应关系，B4银行的应付票据应为2200万元，但公司该科目余额为1200万元，经与企业财务人员进一步核实，确认为企业应付票据少入账1000万元。