第四节 财务会计信息质量特征

1980年5月，美国财务会计准则委员会发布了第2号公告《会计概念公告——会计信息的质量特征》。该公告认为，会计信息的质量特征是使会计信息成为有用的各种特征。考察会计信息的质量特征的目的在于，保证会计信息的高质量，从而有利于及时正确地提供会计报告，为企业决策者提供有用的会计信息，以实现财务会计的目标。

会计信息的质量特征（Qualitative Characteristics）是一个有层次性的等级结构。在这一等级结构中，居于核心地位的是决策有用性（Decision Usefulness）。如果会计信息不存在有用性，就不能从信息中得到利益补偿其所耗的费用。我们用图1-2来表明会计信息成为有用的各种质量特征。

要使会计信息成为对决策有用的信息，首要的质量特征是具有相关性和可靠性。如果缺少这两者中的任何一个，会计信息就不会有用。相关性和可靠性还可以进一步分解为若干因素，凡属相关的信息它必须是及时的，并且必须具有预测值和反馈值，或者两者兼而有之。凡属可靠的信息，它必须是反映真实的，并且必须具有可核性和中立性。可比性和一贯性是一种次要的质量。它与相关性和可靠性相互地起作用，有助于产生会计信息的有用性。效益大于成本和重要性是两个约束条件。信息可能是有用的，但提供它们所花的费用太大，大于利用该信息可能带来的效益，而不值得提供。既要保证信息有用，以值得提供，信息的效益应大于它的成本，这是决定会计信息是否应该提供的限制或约束条件。所有的信息质量都应当以重要性为基础，这同样是一个约束条件。

一、决策者及其特征

什么会计信息是有用的，要由每一位会计信息使用者来判断。决策者（Decision Maker）的判断又可能受各种因素的影响，诸如所要做出的决策，决策所用的方法，决策者已经从其他来源取得信息以及决策者单独或在其他专业人员的协助之下加工信息的能力等。对于某一位用户来说是最优的信息未必对另一位用户也是最优的信息。

二、成本与效益的关系

会计信息也是一种商品，提供和使用会计信息需要花费成本。只有当会计信息所能产生的效益高于其成本时，才值得提供。提供会计信息的成本大部分由初始的编制者承担，而效益则编制者和用户都能得到。

提供会计信息的成本有好多种类，包括信息的收集、整理、编制报表、分析及解释时所花的代价等；如果会计信息要经过审计的话，还包括审计费用；将会计信息分发给必须送达对象的成本；与涉讼危险有关的成本；因为揭露企业经营状况而在同业竞争上所造成的不利可能带来的损失。这些成本大部分由企业负担，但亦可能转嫁给财务报表使用者。

至于会计信息的效益，对企业而言，可能增加经营效率，获得资金的融通或吸引投资，对投资者及债权人而言，可充分了解投资报酬及风险，使资金得以最佳运用，而社会经济资源方能做到最有效的分配。这些效益一般来说都难以用货币量加以衡量。虽然如此，在提供会计信息时，仍应考虑其所引起的成本效益（Cost-Benefit）关系。只有当效益高于成本时，才能提供企业会计信息。

三、可理解性

如果信息不能为其使用者所理解，则信息的有用性将会大大下降，甚至变为无用的信息。能够使信息更加易于理解，从而扩大其用户的范围，可以提高信息的效益。信息的可理解性（Understandability）受到两个方面的制约：一方面是用户的特征；另一方面是信息本身固有的特性。这是为什么可理解性成为决策者和决策有用性之间的联结点的原因。会计人员应尽可能将编制的会计信息易于被人理解，而使用者也应设法提高自己理解会计信息的能力。

四、会计信息的首要质量特征

会计信息的首要质量特征包括相关性和可靠性。

（一）相关性

相关性（Relevance）是指保证会计信息“有用”的一个重要质量特征，它是指同决策相联系，有助于提高决策能力的特征。对于会计信息使用者来说，会计信息要成为相关的，必须能够帮助用户预测过去、现在、将来事项的结果，或者证实和纠正预期的情况，从而具有影响决策的能力。会计信息的相关性具体包括信息的预测价值、反馈价值和及时性。

1．预测价值

预测价值（Forecast Value）是指会计信息能够帮助信息使用者预测未来事项的可能结果，便于决策者根据预测结果做出有关决策。因此，会计人员编制的财务信息应该有助于决策者预测企业未来的现金流转、财务前景、经营能力。

2．反馈价值

反馈价值（Feedback Value）是指会计信息能够帮助信息使用者去证实或改变以前的预测结果。把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初做决策时的预期的结果相比较，发现是否有偏差，便于提高决策者未来决策的正确性。信息的预测价值和反馈价值往往是同时发生的，因为取得的相关信息既可以用作证实或改变以前预期的结果，又可以作为将来决策的选择方案。这两种作用的实质在于导致决策时“差别”的产生。某企业提供的年度报告既可作为上年度的反馈资料，又可作为下年度的预测资料。

3．及时性

及时性（Timeliness）是指为了保证会计信息的相关性，会计信息必须在使用者尚未做出决策之前及时获得。如果在需要信息时得不到所需的信息，而得到信息时已在决策之后，其相关的信息也就变成了不相关了，因而信息的有用性大大减弱，甚至变得根本无用了。

（二）可靠性

会计信息对决策既要有用和相关，又要可靠。可靠性（Reliability）要求会计如实地反映意欲反映的情况，并且这种反映是以事实为依据，是公正的、不偏不倚的，同时还要能够通过核实向信息使用者保证它具有这种如实反映情况的质量，任何歪曲事实的信息不仅不利于决策，反而会导致决策失误。一项可靠的信息应该满足真实性、可核对性和中立性。

1．真实性

真实性（Faithfulness）是指一项计量的数值或叙述的文字，符合它意在反映的现象，在会计中，要反映的现象就是经济资财和债务以及使这些资财和债务发生变动的业务和事项。会计信息如果不能客观真实地反映企业的经济事项，其会计信息自然不会是可靠的。

2．可核对性

可核对性（Verifiability）是指由不同的会计人员，分别采用同一计量方法，对同一会计事项加以计量，能得出基本相同的结果。可核对性这一质量特征可以增加会计信息的有用性，因为核实的目的在于高度保证会计数值反映它意在反映的东西。重复计量看看所得结果是否相同，可以用来发现并消除计量员的偏差。

3．中立性

中立性（Neutrality）是指在制定或选用会计原则或政策时，主要应当关心所产生信息的相关性和可靠性，而不是新规则会对特定利益者产生的影响。违背会计中立性的，首先就是预先定下需要结果，并为诱发这个结果而对会计信息做推论性的选择。要做到中立，会计信息必须尽可能真实地报告经济活动，对它所传输的形象不能妄加色彩，以求朝某些特定的方向来影响行为。

五、会计信息的次要质量特征

会计信息的次要质量特征是可比性和一贯性。可比性与一贯性是紧密相连的，并且一贯性包含在可比性之内。

（一）可比性

可比性（Comparability）是指类型相同的不同企业或同一企业的不同时期的会计信息具有一定共同特征的质量或状况。比较通常是共同特征的定量评估。只要在所用的量度——数量或比率可靠地反映了要比较的主题特征时，才能进行有效的比较。有关一家企业的信息，倘若能与另一家企业的类似信息相比较，倘若能与本企业其他期间或时点的类似信息相比较，其信息的有用性将会大大提高。信息的比较使用常常有直觉之效果。为了达到可比性，相同的经济事项应采用相同的会计方法或会计原则处理。

（二）一贯性

一贯性（Consistency）包含在可比性之内。为了使同一企业不同时期的会计信息具有可比性，会计人员在确认和计量会计事项时，所采用的会计原则、会计方法和会计程序应当前后会计年度一贯使用，不能随意变更。在一定跨年度的时间里，应用会计方法的一贯性是使会计信息更为有用的重要保证。如果不坚持一贯性，随意改变会计方法和程序，可能有操纵利润现象，致使会计信息的可靠性受到很大影响，当然其有用性也会大打折扣。一贯性并不表示企业绝对不能改变会计方法，否则会计就不会发展了。一贯性要求企业应慎重选用会计原则和方法，一旦选定，除非有正当理由，不得随意变动。如果有证明采用新的会计原则和方法更能公正客观地计量和反映企业经济状况，则可以变更会计原则和方法，并应在报告中将变更的内容和理由以及对企业财务状况和经营成果的影响加以揭示。

六、重要性

会计信息的重要性（Materiality）是指当一项会计信息被遗漏或错误表达时，可能使依赖该信息的人所做的判断受到影响或改变。相关性和重要性有许多共同之处。两者都要用对投资者或其他决策者产生什么影响，或起什么作用来定义。但是这两个概念还是有区别的。相关性是一种质量上的要求，而重要性则为数量上的要求。在会计中，某些信息之所以不予揭示，是因为投资者对这种信息不感兴趣（与决策不相关），或者是因为它涉及的金额太小，不足以影响决策（不重要）。

重要性是决定会计信息是否提供的关键。前述所有的会计信息质量都要以重要性为其前提，然后才考虑相关性和可靠性，才能单独表达此项会计信息。

七、我国企业会计准则关于会计信息质量的要求

结合我国《企业会计准则——基本准则》第二章规定的会计信息客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性的质量要求，全面理解会计信息质量要求的重要意义和具体内容。

（一）客观性

客观性也叫真实性。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

（二）相关性

企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。

（三）可理解性

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

（四）可比性

企业提供的会计信息应当具有可比性。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

（五）实质重于形式

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

（六）重要性

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

（七）稳健性或谨慎性

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（八）及时性

企业对于已发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。