第三节 交易性金融资产的核算

一、交易性金融资产的初始计量

交易性金融资产是指除以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益之外的金融资产，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资。

企业在取得交易性金融资产时，应当以公允价值计量，在取得交易性金融资产时所发生的交易费用不构成投资的成本，而是直接计入当期损益（投资收益）。

企业核算交易性金融资产时，应当设置“交易性金融资产”科目。该科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在“交易性金融资产”科目内核算。“交易性金融资产”科目借方记录企业购入交易性金融资产的成本、资产负债表日调增交易性金融资产的金额；贷方记录资产负债表日调减交易性金融资产的金额及出售交易性金融资产转销的账面金额；余额在借方，表示企业持有的交易性金融资产的公允价值。

“交易性金融资产”科目可以按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”等进行明细核算。

二、交易性金融资产的会计处理

（一）取得交易性金融资产的会计处理

企业取得交易性金融资产，按其公允价值借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”科目或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

【例5-1】甲公司于2019年1月1日以银行存款购入乙公司的流通股票20000股，每股市场价格为4.5元，在交易时发生的相关税费500元。

【例5-2】甲公司于2019年1月1日以银行存款平价购入光明公司发行的面值为50万元的三年期公司债券，准备短期持有，年利率为10%，到期还本付息，其他相关税费为100元，一并以银行存款支付。

【例5-3】甲公司于2019年2月10日以银行存款购入乙公司发行的股票10000股，作为短期投资，每股价格为7元，相关税费为500元。

【例5-4】甲公司于2019年4月20日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票12000股，作为短期投资，每股成交价为9元，其中0.3元为已宣告但尚未分派的现金股利（暂垫款），股权截止日为4月28日，另支付相关税费800元。

投资成本=12000×9-12000×0.3=104400（元）

4月28日收到股利时，会计处理如下：

（二）持有期取得利息和股利的会计处理

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

【例5-5】根据例5-2，甲公司于2019年6月30日收到光明公司债券的半年利息50×10%×0.5=2.5（万元）。

【例5-6】根据例5-1，乙公司于2019年3月25日宣告于4月14日发放现金股利，甲公司应享有20000元。

甲公司3月25日编制如下会计分录：

（三）期末调整账面价值的会计处理

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；资产负债表日的公允价值低于其账面价值时，做相反的会计分录。

【例5-7】甲公司于12月31日对交易性金融资产进行调账，A股票的账面价值为200000元。期末的公允价值为210000元。

【例5-8】甲公司于12月31日对交易性金融资产进行调账，A债券的账面价值为150000元。期末的公允价值为130000元。

（四）出售交易性金融资产的会计处理

出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按交易性金融资产的账面价值，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。如果期中对交易性金融资产进行过调整，即“公允价值变动损益”科目有余额，并于当年出售，则同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目或做相反的会计分录。如果期中或期末对交易性金融资产进行过调整，期末未出售，则期末应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，次年销售此交易性金融资产时，“公允价值变动损益”科目已无余额了。因此，跨年销售交易性金融资产，无需做此笔会计分录。

【例5-9】甲公司于2020年2月28日对交易性金融资产进行出售，A股票的账面价值为210000元，其中成本为200000元，公允价值变动为上升10000元。出售时扣除相关税费后取款项225000元存入银行。

企业不需要将已记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目，因为“公允价值变动损益”是一个损益类科目，上年末已将其余额转入“本年利润”科目，本年本科目已没有余额了。

【例5-10】甲公司于2019年10月1日对交易性金融资产进行出售，A债券的账面价值为130000元。其中成本为150000元，公允价值变动为下降20000元（于2019年6月30日调整的）。出售时扣除相关税费后取得价款145000元。

同时将已记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。

由于交易性金融资产的公允价值变动一般于资产负债表日进行了调整，所以期末不需对交易性金融资产计提减值准备。