第三节 其他应收及预付款

一、预付账款

预付账款（Pay in Advance）是指企业按照购货合同规定，预付给供应单位的货款。预付账款是商业信用的一种形式，它所代表的是企业在将来从供应单位取得材料、物品等的债权。

（一）预付账款账户的设置

为了反映和监督预付账款的支出和结算情况，需要设置“预付账款”账户，该账户总括地反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，属于资产类账户，借方登记企业向供应单位预付、补付的款项，贷方登记企业收到所购物资的应付金额及退回多付款项，期末借方余额反映企业实际预付的款项，期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。企业应按供应单位设置明细账，进行明细核算。

预付款项不多的企业，也可将预付的款项并入“应付账款”科目核算，不设“预付账款”科目。

（二）预付账款的账务处理

预付账款的账务处理包括预付款项、收回货物以及无法收到货物等方面的账务处理。

【例3-18】湘友公司订购甲材料，根据购货合同规定预付给宏达公司货款34000元。待湘友公司收到货物时，所列物品的发票价款为30000元，税款3900元，宏达公司按发票金额又退回了100元。

（1）预付宏达公司货款时。

（2）收到宏达公司发来的物品及退回的款项时。

二、应收股利

为了记录企业应收股利的收取情况，需要设置“应收股利”账户。该账户用于核算企业因股权投资（或向其他单位投资）而应收取的现金股利（或利润），属于资产类账户，借方登记应领取的现金股利（或分得的利润），贷方登记收到的现金股利（或利润），期末借方余额反映尚未收回的现金股利（或利润）。本账户应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。

应收股利（Dividend Receivable）一般涉及两种情况：一种情况是，当企业购入股票时，实际支付的价款中就已经包括已宣告而尚未领取的现金股利，此时应对该部分尚未领取的现金股利从实际支付的价款中剥离出来，单独计入“应收股利”科目；另一种情况是，在股票持有期按所持股份（或投资）的比例在规定的时间应分得的股利（或利润），收到现金股利（或利润）时，应根据有关凭证按照收到的现金股利（或利润），借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。

三、应收利息

应收利息（Interest Receivable）是企业因债券投资业务而获得的利息收入。为反映企业因债权投资而应收取的利息，需要设置“应收利息”账户，该账户核算企业进行短期债权投资及长期债权投资且分期付息而应收取的利息，属于资产类账户。“应收利息”科目的借方登记两方面内容：一方面是购入债券实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息；另一方面是购入分期付息、到期还本的债券以及取得的分期付息的其他长期债券投资，已到付息期而应收未收的利息。“应收利息”科目的贷方登记企业实际收到的利息。期末借方余额，反映企业尚未收回的债券投资利息。“应收利息”科目应按债券种类设置明细账，进行明细核算。

对于到期还本付息的长期债券应收的利息，属于长期资产，在“长期债权投资”科目核算，不在“应收利息”科目内核算。

四、其他应收款

（一）账户设置

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。

其他应收、暂付款主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物收入；应向职工收取的各种垫付款项；备用金（向企业各科室、车间等拨出的备用金）；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。

为了核算上述内容，需要设置“其他应收款”账户，该账户属于资产类账户，借方登记发生的其他各种应收款项，贷方登记收回的各种款项，期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。

（二）其他应收款的账务处理

1．备用金的账务处理

备用金是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和个人使用的现金。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额管理和非定额管理两种情况。

（1）定额管理。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应定期向财务部门报销。财务部门根据报销数直接用现金补足备用金定额，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。

【例3-19】湘友公司为供应科核定的备用金定额为10000元，以现金拨付。

供应科报销日常管理支出2000元及增值税进项税额260元。

（2）非定额管理是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。

【例3-20】湘友公司推销员李强出差，预借款5000元，以现金付讫。

李强出差归来，报销3390元，退回现金1610元。

为了反映和监督备用金的领用和使用情况，可通过“其他应收款”账户核算，也可设置“备用金”一级账户核算。

2．备用金以外的其他应收款的会计处理

【例3-21】湘友公司在财产清查时发现，由于职工杨过失职造成一批价值为1000元的产品变质报废，按企业有关制度规定，杨过应按损失金额的60%赔偿。

【例3-22】湘友公司以通过银行转账代职工欧阳峰垫付应由其负担的住院费1800元，拟从工资中扣回。

（1）付款。

（2）扣款。

【例3-23】湘友公司租入包装物一批，通过银行转账向出租方支付押金10000元。

思考题

1．什么是应收账项？它包括哪些内容？

2．什么是商业折扣？它对确认应收账款的价值有何影响？

3．什么是现金折扣？它对确认应收账款的价值有何影响？

4．什么是现金折扣期？什么是信用期？

5．什么是应收票据？它是如何分类的？

6．区分应收票据的票据期限、持有期限和贴现期限？

7．简述应收票据贴现的概念及特点，为什么说贴现的带有追索权的应收票据是一种或有负债？

8．什么是坏账？如何认定坏账？

9．处理坏账损失的直接注销法与备抵法有何不同？

10．采用应收账款余额百分比法与销售百分比法计提坏账准备有何优缺点？你认为哪种方法更合理？

练习题

1．某企业销售产品一批给B企业，货款250000元，增值税税率13%，付款条件为“2/10, n/30”，假设B企业在第5天付款或第15天付款。采用总额法编制相关的会计分录。

2．某企业2017年年末应收账款余额为960000元，该公司规定，对于坏账损失的核算采用备抵法，对于坏账准备的计提采用应收账款余额综合百分比法，估计坏账提取率为6%，2017年该公司“坏账准备”账户有年初贷方余额27000元。

2018年，确认有30000元的坏账损失，年末“应收账款”余额为1000000元。

2019年，上年确认的30000元坏账损失中有20000元又重新收回，本年度“应收账款”期末余额为800000元。

根据上述资料，编制2017年、2018年、2019年度计提坏账准备，确认坏账损失、收回前期已注销的坏账的会计分录。

3．W公司2019年3月1日销售产品一批给N公司，货已发出，贷款及税款共计56500元，不分期计息。

（1）假设N公司签发一张面值56500元，期限6个月的无息商业承兑票据给W企业结算，试编制销货方票据签发日、票据到期日收到款项、票据到期日N公司无款支付的会计分录。

（2）假设N公司签发票面利率为9.6%的有息商业票据进行结算，票面金额为56500元，期限为6个月。试编制销货方票据签发日、票据到期日收到款项、票据到期日N公司无款支付的会计分录。

（3）假设W企业将上述不带息票据持票2个月后，向银行申请贴现，贴现率为12%。计算贴现息和贴现金额。编制贴现时的会计分录，票据到期兑付、票据到期不能兑付的会计分录。

（4）假设W企业将上述带息票据持票2个月后，向银行申请贴现，贴现率为12%。编制贴现时的会计分录，票据到期兑付、票据到期不能兑付的会计分录。