第二节 库存现金

一、库存现金的定义、库存现金的管理以及现金的收支范围

（一）库存现金的定义

现金（Cash）是指流通中的货币，包括铸币和纸币。我国企业会计核算上的现金，是狭义上的概念，不同于国外的现金概念，它仅指库存现金（Cash on Hand），即企业财务部门为了支付企业日常零星开支而保管的库存现钞，包括各种本币和外币。

库存现金是流动性最强的一种货币资金，是企业可以立即投入流通的交换媒介。企业可以随时动用库存现金购置所需财产物资、支付有关费用、清偿各项债务，也可以随时存入银行。对现金详细核算和管理，具有十分重要的意义。

（二）库存现金的管理

库存现金管理制度的主要规定如下：

（1）库存现金的收支，必须由专门负责办理现金收支和银行结算业务的出纳人员（Casher）收管和支付，非出纳人员不得经管现金。出纳人员在收付现金时，必须以符合规定、手续齐全的合法凭证为依据。

（2）收入的现金应当在收款当日送存开户银行，最迟也应在收款次日上午送存开户银行。农村地区企业远离银行或其他原因，经开户银行同意，可以放宽送存时间。

（3）对于企业收入的现金未经银行同意，不得坐支挪用。企业从自己收入的现金中直接用于支付的行为称为坐支。根据国家规定，企业收入现金必须送存银行，支出现金必须向银行提取，以便银行能及时了解企业的现金来源和去向，加强管理。

（4）企业应由开户银行核定库存现金限额，以备日常支付。超过限额以上的现金应及时存入银行，需要补充时，可以向银行支取。

（5）企业间经济往来业务，凡超过1000元的款项，一律通过银行办理转账结算。当企业因采购地点不固定或交通条件限制以及其他特殊情况下必须使用现金时，应向开户行提出申请，经企业开户银行审核同意后，可以支付现金。

（三）现金的收支范围

现金结算是指企业直接用现金支付或收入的货币结算。凡是通过银行划拨转账的称非现金结算或转账结算。在现金收支范围内的款项，企业可以用现金进行收付，否则均应办理转账结算。

1．现金支出范围

现金支出范围包括如下内容：

（1）职工工资和各种工资性津贴。

（2）个人劳动报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬。

（3）支付给个人的奖金，包括根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出。

（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款。

（6）出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）结算起点（现行规定为1000元）以下的零星支出。

（8）中国人民银行确定需要用现金支付的其他支出。

企业在日常资金结算工作中，应按上述范围严把现金使用关，不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转账结算，不得支付现金。

2．现金收入范围

现金收入范围包括如下内容：

（1）剩余差旅费和归还备用金等个人的交款。

（2）对个人或不能转账的集体单位的销售收入。

（3）不足转账结算起点的小额收款，如小额销售收入等。

上述范围以外的收入款项，一律通过银行办理转账结算，不得收入现金。对于每一笔现金的收付业务，都必须根据有关原始凭证，由会计主管人员或指定的人员审核，并根据审核无误的原始凭证，编制现金收款凭证或付款凭证，送交出纳员收付现金。对于从银行提取现金或现金送存银行的业务，只编制付款凭证，不再编制收款凭证，以免重复过账。

二、现金收支的核算

企业为了反映现金收付情况，在总分类核算中，应设置“库存现金”账户。“库存现金”账户用以核算企业库存现金的收付变动及结存情况，属于资产类账户。收入现金时，记入借方；支付现金时，记入贷方；余额在借方，表示库存现金实存数额。有外币业务的企业，还应按币种分别设置明细账户进行明细核算。

企业应当设置现金日记账，现金日记账由出纳人员按业务发生的先后顺序，根据审核无误的收、付款凭证，逐日逐项登记，计算当日现金收入、支出及余额，并将账面余额同现金实存额进行核对，做到账实相符。月末应将现金日记账余额同总分类账余额核对相符，做到日清月结。有外币现金的企业，还应分别设置人民币现金、外币现金的现金日记账以进行明细核算。现金日记账一般采用三栏式，也可以根据需要设置多栏式。

【例2-1】3月5日，湘友股份有限公司（以下简称湘友公司）签发现金支票一张，从银行提取现金15000元备用。

【例2-2】3月12日，职工杨帆因出差向企业暂借2000元。

【例2-3】3月22日，杨帆回单位后报销差旅费用1400元，并将余款600元缴还。

【例2-4】3月25日，将现金3000元存入银行。

三、库存现金清查

为了确保现金安全、完整，除实行钱账分管，正确组织现金凭证传递和审核外，还应定期对库存现金进行清查，现金清查的方法采用账实核对法。现金清查包括出纳人员每日进行的日清日结和组织清查小组定期对现金的清查，即将现金的实存数与账面数进行核对，保证账实一致。对现金实存额进行盘点，必须以现金管理的有关规定为依据，不得以白条抵库，不得超限额保管现金。清查小组清查后，根据清查结果编制现金盘点报告单，填写现金实存数、账存数和盈亏情况。如果发现账实不一致，除应及时查明原因外，还需进行相应的会计处理。不得以今日长款弥补他日短款。

每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算。属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后进行如下处理：

（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺（××个人）”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔偿”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。

【例2-5】3月17日，湘友公司清查小组清查现金时，发现短款1600元。3月19日，经细查后发现该企业出纳员朱文在付给外单位款项时多付了900元，其余700元无法查明原因，作为管理费用处理。

（1）3月17日，发现现金短款时。

（2）3月19日，查清原因处理时。

【例2-6】3月22日，湘友公司清查小组清查现金时，发现溢余900元。3月23日，经细查发现该企业出纳在支付工资时少付给李雪600元，其余300元无法查明原因。

（1）3月22日，发现现金溢余时。

（2）3月23日，查清原因处理时。