成于增加信用保证

19世纪末叶，第二次工业革命在美国展开，大批的英国商人来到美国投资。当时，英国资本家大量收购了美国境内的酿酒、畜牧、制铁等企业。这批英国商人在前期派遣了英国的会计师到美国实地开展财务尽职调查，收购完成后又聘请他们担任其在美国公司的审计师，防范管理层账目造假。

从20世纪开始，世界经济中心逐渐在美国形成。与英国企业普遍以股票融资不同，美国的证券市场发展尚不成熟，当时的美国企业大多从银行获取贷款作为企业发展的资金。银行在放贷前，希望能掌握贷款公司的财务状况，据此评价其偿债能力，以对是否向其放贷做出决策。银行不仅要求贷款公司的会计账目真实、准确，还要求其资产负债表能够及时、客观和公允地反映企业资产和负债的流动性。

1909年，美国银行业协会做出的一项重要决议直接推动了美国审计市场的发展。这项决议要求：

对于贷款企业，如果其能向银行提交经审计师审计的资产负债表，它们将享有优先放贷的便利。

这项决议释放出一个明确的信号：美国全国范围内的银行金融机构，希望从贷款企业获得经审计师审计的资产负债表。这对审计师的工作提出了更高的要求，扩展了审计师的工作职责。审计师的工作职责从简单的查错防弊转向证实资产负债表项目余额是否真实、完整且准确；从单纯的服务股东，扩展成为既服务股东又为企业增加自身信用保证的第三方专业中介，经审计的会计报表帮助企业取信于债权人并进入资金市场。

1929—1933年的大危机对于现代公司审计制度的建立来说是一个里程碑。1933年出台的《联邦证券法案》（Securities Act of 1933），以及1934年出台的《联邦证券交易法案》（Securities Exchange Act of 1934），将审计师的职责从“资产负债表审计”进一步定义为“财务报表审计”。该两项法案要求所有拟上市及上市公司必须向美国证交会提交经独立审计师审计的完整财务报表，独立审计师的审计报告成为进入资本市场的通行证。上市公司强制性信息披露的制度安排逐步形成。

自此，审计师承担的职责比过去仅对资产和负债做审计更进了一步：审计师需要审查上市公司管理层是否按照统一的公认会计准则编制财务报表，并对财务报表的真实性、完整性、准确性以及公允公正做出保证。至此，一个以为资金市场和资本市场增加信用保证为主要目的的现代审计制度基本形成。

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西方审计师职责的发展与变迁，给中国注册会计师行业衡量其发展成果提供了时间的标尺。西方国家花了200多年的时间，使审计师的职责从破产清算扩展到为企业财务报表的真实性提供保障，为投融资活动提供信用保证，审计师的工作成为现代经济社会体系中不可或缺的专业中介力量。现代中国只用了不到30年就完成了审计市场的建设，对于中国的注册会计师行业来说，这是值得骄傲的成就。

但我们也要看到，今天中国的审计市场发展水平仍整体落后于发达经济体，市场对审计师价值的认识程度不深，对审计师职业的尊重不够，审计师的工作成果与市场对企业价值的认同的关联性不强。

从根本上讲，审计师以帮助投资双方建立信任关系为目的。以诚信为基础的资本和金融市场孕育了注册会计师这个行业，是推动该行业发展的真正动力。西方注册会计师行业的发展伴随着企业欺诈舞弊、破产违规等负面事件的出现，这既是行业发展时间的轨迹，也是规避和控制行业风险的轨迹。从资本市场的角度来看，注册会计师行业的发展是与资本市场发展相辅相成的，既不可脱离市场而冒进，也不可止步不前。随着经济的进一步发展，市场对于审计师职责的理解将会更加深刻。