第4章 借贷记账法的具体应用(一)
学习目标
1．理解企业筹集资金、供应与销售过程的业务核算。
2．了解企业筹资、供应与销售过程主要账户的设置和用法。
3．熟悉并掌握企业筹办过程的账务处理。
4．熟悉并掌握企业供应过程的账务处理。
5．熟悉并掌握企业销售过程与其他日常业务的账务处理。
6．初步掌握日常经营中增值税的账务处理。
7．熟悉并掌握账项调整、利润结转与分配过程的业务核算。
8．巩固借贷记账法的学习和实践应用，加强对借贷复式记账法的理解和使用。
在前面三章的内容里，我们逐步了解了会计工作的基本循环，大致上明白了面对日常经济活动，会计通过借贷复式记账法对各类信息进行加工处理，形成会计工作语言，最终通过报表形式加以总结和传达的过程。对于这个循环过程，还需要借贷记账法的具体应用来帮助我们真正理解并加以灵活运用。所以接下来的两章将围绕企业的筹资、采购、销售和生产等主要经营活动进行讨论和分析。
本章以我们成立的服装批发公司为例介绍借贷记账法的具体应用，以此为例的原因是，服装批发公司是典型的商业企业，相对于生产性企业，其不涉及产品的生产制造，资金运动缺少“储备资金—生产资金—成品资金”环节，因而较为简单，利于初学者学习掌握。商业企业主要有批发企业和零售企业两种形式，账务处理方法也有进价核算法和售价核算法等的区别。我们从分析批发形式的商业企业入手，从简到难，层层递进，更有利于初学者对会计循环和借贷复式记账法等知识的理解和掌握。
商业企业资金运动的全过程，就是我们需要核算的内容。这个过程主要包括商品购进和商品销售两个部分，在这两种循环交替的业务中，企业的资金运动表现为“货币资金—成品资金—货币资金”。可以参看第2章的图2.2，企业投入货币资金购买商品，使货币资金转化为成品资金，再通过销售商品获取收入，成品资金重新转化回货币资金的形态，如此周而复始，不断运转。企业重新获取的货币资金，弥补各类耗费和成本后形成利润，利润中的一部分可能被企业作为投资回报分还投资者而离开企业，另一部分继续存留在企业中参与新的流转。
现实生活中，企业资金运动的循环过程并不是以简单的单线条形式进行的，而是以各个部门的行为交叠的形式进行的。比如某天，销售部正在卖上个月购进的一批围巾，采购部可能正在买进新的一批长裤，财务部在筹资，投资部则正在对外进行某项投资活动。每一项业务既按照业务流程的顺序发生着，它们彼此又可能同时展开。企业的筹资活动不一定只在企业创立时发生，正常的经营过程中只要有需要，都可以进行筹资。投资活动亦然。这样同时发生许多步骤的画面并不便于初学者清晰辨认资金运动的脉络。所以为了增加案例的可理解性，在我们的案例中各个过程将是顺次逐步展开的。我们选用企业筹备并营业的一个时间段作为分析对象(假定20×8年11月筹办，第2个月开始公司正式营业)，先后分析购进、销售和其他业务的核算。需要说明的是，这样的时间分割只是教学所需，而非现实常态。