2015年中级会计师《中级会计实务》真题及详解_中级会计师《中级会计实务》历年真题详解与考前押题试卷-QQ阅读男生武侠网

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2015年中级会计师《中级会计实务》真题及详解

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）

1甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工一批适用消费税税费为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（　　）万元。

A．36

B．39.6

C．40

D．41.76

【答案】A

【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，所纳消费税税款准予按规定抵扣，该部分消费税并不计入委托加工物资的成本。支付的增值税不计入委托加工物资的成本。题中，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本＝30＋6＝36（万元）。

2甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为16万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（　　）万元。

A．3

B．20

C．33

D．50

【答案】D

【解析】固定资产的处置利得＝处置所得－固定资产账面价值。题中，甲公司处置该机床利得＝100－（200－120－30）＝50（万元）。

3下列各项资产减值准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是（　　）。

A．坏账准备

B．债权投资减值准备

C．其他权益工具投资减值准备

D．其他债权投资减值准备

【答案】D

【解析】根据新修订的金融工具准则，D项，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资根据预期信用损失计提减值，分录为借记“信用减值损失”；贷记“其他综合收益——信用减值准备”，减值准备转回时做相反会计分录。C项，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资不计提减值准备。AB两项在以后会计期间符合转回条件予以转回时，计入当期损益，不涉及所有者权益类科目。

【说明】①本题根据教材收录的新金融工具准则进行了修订。将原持有至到期投资改为了债权投资，原可供出售权益工具改为了其他权益工具投资，可供出售债务工具改为了其他债权投资。②新教材没有全面收录金融工具减值的相关内容，只提及了其他债权投资的减值处理，本题考生了解即可。

42014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，公允价值减去处置费用后的净额为55万元，预计未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（　　）万元。

A．18

B．23

C．60

D．65

【答案】A

【解析】资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者较高者。题中，因为55万元＜60万元，所以该无形资产的可收回金额取其高者，为60万元。2014年年末，该无形资产账面价值＝120－42＝78（万元）＞60万元，故应计提减值准备的金额＝78－60＝18（万元）。

52014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万股，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为（　　）万元。

A．797

B．800

C．837

D．840

【答案】C

【解析】甲公司该项交易性金融资产涉及的相关分录如下：

①2014年2月3日，购入交易性金融资产时：

②2014年5月25日，乙公司宣告分派现金股利时：

③2014年7月10日，收到乙公司的现金股利时：

④2014年12月31日，交易性金融资产的公允价值发生变动时：

其中，“投资收益”和“公允价值变动损益”都是包含在营业利润中的项目。所以，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额＝－3＋40＋800＝837（万元）。

6（本题涉及的考点新教材已删除）下列各项交易或事项中，属于股份支付的是（　　）。

A．股份有限公司向其股东分派股票股利

B．股份有限公司向其高管授予股票期权

C．债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务

D．企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价

【答案】B

【解析】股份支付，指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股票期权是以权益结算的股份支付工具。A项属于股利分配；C项属于债务偿还；D项属于企业合并。

7企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（　　）。

A．现值

B．历史成本

C．重置成本

D．公允价值

【答案】D

【解析】企业向职工提供非货币性福利的，视同销售该非货币性福利，应当按照其公允价值计量。

8（本题涉及的考点新教材已删除）甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（　　）万元。

A．0

B．50

C．60

D．110

【答案】C

【解析】可转换公司债券，按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额（负债成分的公允价值）后的金额确定权益成分的初始确认金额。题中，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额＝权益成分的公允价值＝950－890＝60（万元）。

9（本题涉及的考点新教材已删除）2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（　　）万元。

A．650

B．750

C．800

D．850

【答案】B

【解析】融资租入固定资产的初始入账价值，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者中较低者加上初始直接费用确定。题中，甲公司融资租入该固定资产的入账价值＝750＋0＝750（万元）。

10甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（　　）万元。

A．15

B．25

C．35

D．40

【答案】B

【解析】产品售后维修服务应当计提预计负债，实际发生保修费冲减预计负债。题中，2014年年末资产负债表中预计负债的期末余额＝1000×（3%＋5%）/2－15＝25（万元）。

112015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，2015年度甲公司应确认的其他收益为（　　）万元。

A．3

B．3.5

C．5.5

D．6

【答案】A

【解析】与资产相关的政府补助，应在收到款项时先确认为递延收益，然后自资产开始折旧时起，在资产使用寿命内分期摊销计入其他收益，所以2015年度政府应确认的其他收益＝（60/10）×（6/12）＝3（万元）。

【说明】本题根据新教材进行了修订。

122014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83元人民币和0.81元人民币。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（　　）万元。

A．34.5

B．40.5

C．41

D．41.5

【答案】A

【解析】对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益。所以，因该资产计入所有者权益的金额＝350×0.81－300×0.83＝34.5（万元）。

【说明】本题根据新教材进行了修订，将原可供出售金融资产改为了以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

13企业对资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（　　）。

A．损益类项目

B．应收账款项目

C．货币资金项目

D．所有者权益类项目

【答案】C

【解析】资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

142014年1月1日，甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权；乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1500万元。2015年度，乙公司以当年1月1日可辨认资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1日，甲公司以2000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为（　　）万元。

A．560

B．575

C．700

D．875

【答案】B

【解析】2014年1月1日合并时产生的商誉＝1800－1500×100%＝300（万元）；在处置子公司丧失控制权的情况下，2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益＝（处置对价＋剩余股权公允价值）－（享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额＋商誉）＋其他综合收益结转份额＝（2000＋500）－（1500＋125＋300）×100%＋0＝575（万元）。

15（本题涉及的考点新教材已删除）下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是（　　）。

A．外币财务报表折算差额

B．现金流量套期的有效部分

C．其他债权投资公允价值变动损益

D．重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额

【答案】D

【解析】以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：①重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；②按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目；③在初始确认时，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具，终止确认时原计入其他综合收益的公允价值变动损益不得重分类进损益。

【说明】本题根据新教材对科目名称进行了修订。原题中的C项为可供出售金融资产公允价值变动损益，新准则下原可供出售金融资产分为其他债权投资和其他权益工具投资两个科目，其中只有其他债权投资的公允价值变动形成的其他综合收益在终止确认时可以转出计入当期损益。但本知识点新教材已删除，考生了解即可。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分）

1企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（　　）。

A．入库前的挑选整理费

B．运输途中的合理损耗

C．不能抵扣的增值税进项税额

D．运输途中因自然灾害发生的损失

【答案】ABC

【解析】外购存货的初始成本由采购成本构成，具体包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。D项属于非常损失，不属于外购存货中的合理损耗，应作为营业外支出。

2企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（　　）。

A．重新预计净残值

B．重新确定折旧方法

C．重新确定入账价值

D．重新预计使用寿命

【答案】ABCD

【解析】企业在固定资产发生资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，应当从在建工程转为固定资产，同时重新确定该固定资产的入账价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

3下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（　　）。

A．已出租的土地使用权

B．以经营租赁方式租入再转租的建筑物

C．持有并准备增值后转让的土地使用权

D．出租给本企业职工居住的自建宿舍楼

【答案】AC

【解析】投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、已出租的建筑物、持有并准备增值后转让的土地使用权。B项的所有权不归企业，不属于承租方企业的资产；D项属于企业提供给职工的非货币性福利，应作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。

4企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（　　）。

A．固定资产

B．应付账款

C．营业收入

D．未分配利润

【答案】AB

【解析】企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应按照以下规定进行折算：①资产负债表中的资产和负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，而所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；②利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。C项应采用交易发生日的即期汇率折算；D项的记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计，期末未分配利润＝期初未分配利润＋本年累计的未分配利润。

5下列各项中，属于非货币性资产的有（　　）。

A．应收账款

B．无形资产

C．在建工程

D．长期股权投资

【答案】BCD

【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。A项属于货币性资产。

6（本题涉及的考点新教材已删除）下列各项中，属于设定受益计划中计划资产回报的有（　　）。

A．计划资产产生的股利

B．计划资产产生的利息

C．计划资产已实现的利得

D．计划资产未实现的损失

【答案】ABCD

【解析】设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定受益计划中的计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。

72015年7月1日，甲公司因财务困难，以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额160万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（　　）。

A．确认债务重组利得200万元

B．确认主营业务成本700万元

C．确认主营业务收入1000万元

D．终止确认应付乙公司账款1200万元

【答案】BCD

【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。题中，甲公司因为发生财务困难以自产产品偿还乙公司的账款属于债务重组，甲公司应确认债务重组利得＝应付账款账面余额－转让的产品的公允价值及增值税销项税额＝1200－（1000＋160）＝40（万元）；甲公司用于偿债的存货视同销售处理，确认主营业务收入1000万元，主营业务成本700万元，同时终止确认应付账款1200万元。

8下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（　　）。

A．被投资方的设立目的

B．投资方是否拥有对被投资方的权力

C．投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

D．投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

【答案】ABCD

【解析】合并财务报表的合并范围，指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，合并应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：①因涉入被投资方而享有可变回报；②拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。除此之外，实际工作中，投资方在确定合并范围时还应该综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的这两个要素：①被投资方的设立目的和设计；②被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；③投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；④投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；⑤投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；⑥投资方与其他方的关系。其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终，也是分析上述其他事实与情况的基础。

9母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（　　）。

A．按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表

B．要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表

C．按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整

D．按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整

【答案】BC

【解析】在编制合并财务报表前，应统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司采用的会计政策与母公司保持一致。会计政策不一致的，母公司在编制合并财务报表时，可以采用两种方式进行调整，以重编或者调整编制子公司财务报表，作为编制合并财务报表的基础：①要求子公司按照母公司所采用的会计政策，重新编报财务报表；②由母公司根据自身所采用的会计政策对境外子公司报送的财务报表进行调整。

10某事业单位2015年度收到财政部门批复的2014年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列会计处理中，正确的有（　　）。

A．贷记“财政拨款收入”300万元

B．借记“财政拨款结转”300万元

C．贷记“财政应返还额度”300万元

D．借记“零余额账户用款额度”300万元

【答案】CD

【解析】事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度”科目。

【说明】本题根据教材收录的新版政府会计准则对AB两项的科目名称进行了调整，将原题中的“财政补助收入”和“财政补助结转”改为了“财政拨款收入”和“财政拨款结转”。

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分）

1公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（　　）

【答案】正确

【解析】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。

2企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（　　）

【答案】正确

【解析】为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为计算基础，而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。

3企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（　　）

【答案】正确

【解析】企业取得的土地使用权，通常应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。

4母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对子公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。（　　）

【答案】正确

【解析】母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资，表现为母公司现金流出；子公司接受这一投资则表现为现金流入，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入。从企业集团整体来看，实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，这并不引起企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。

5非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（　　）

【答案】正确

【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益。

6（本题涉及的考点新教材已删除）企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。（　　）

【答案】错误

【解析】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益，计入其他综合收益中。

7在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（　　）

【答案】正确

【解析】确定境外经营记账本位币时，应当考虑有关该境外经营与企业之间关系的一些因素，如境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；反之，应选择其他货币。

8（本题过时）总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的履约进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本。（　　）

【答案】错误

【解析】在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。

【说明】根据新教材，企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即，成本法）确定履约进度，累计实际发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他与合同相关的成本。

9企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。（　　）

【答案】错误

【解析】企业如果难以区分某项变更是会计政策变更还是会计估计变更的，则应该将其作为会计估计变更处理。

10民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（　　）

【答案】错误

【解析】《民间非营利组织会计制度》明确规定，民间非营利组织会计核算采用权责发生制。这是由于权责发生制较收付实现制更有助于民间非营利组织加强资产、负债的管理，提高民间非营利组织会计信息质量，增强其会计信息的有用性。

四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。有关资料如下：

资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为160万元，付款期为3个月。

资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1160万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出，不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

（2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

答：（1）2014年8月1日，甲公司购进固定资产时会计分录为：（单位：万元，下同）

（2）甲公司2014年年末就该未决诉讼案件应该确认预计负债。

理由：题中，甲公司法律顾问认为其败诉的可能性为70%，表明履行该义务很可能导致经济利益流出企业；另外，甲公司预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，在此区间内每个金额发生的可能性相同，金额能够可靠计量。综上所述，该事项符合预计负债的确认条件，应当确认该预计负债，确认金额＝5＋（20＋30）/2＝30（万元）。

甲公司确认预计负债的会计分录为：

（3）①2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉时会计分录为：

②2015年5月16日，甲公司支付款项时会计分录为：

2甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为债权投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

要求：

（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

【说明】根据教材收录的新金融工具准则，原题中的“持有至到期投资”已改为“债权投资”。

答：（1）甲公司2014年度应纳税所得额＝会计利润总额－税法上无形资产摊销金额－国债免税利息收入＋补提的坏账准备＝10070－200/10－50＋100＝10100（万元）；

甲公司2014年度应交所得税＝10100×15%＝1515（万元）。

（2）①资料一：该无形资产的使用寿命不确定，会计上不需要摊销，且2014年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元；但该无形资产税法上按照10年进行摊销，因而计税基础＝200－200/10＝180（万元），产生应纳税暂时性差异＝200－180＝20（万元），确认递延所得税负债＝20×25%＝5（万元）。

②资料二：该债权投资的账面价值与计税基础相等，均为10000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

③资料三：该应收账款账面价值＝10000－200－100＝9700（万元），由于提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10000万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额＝（10000－9700）×25%＝75（万元）。

④“递延所得税资产”项目期末余额＝（10000－9700）×25%＝75（万元）；

“递延所得税负债”项目期末余额＝20×25%＝5（万元）。

（3）本期确认的递延所得税负债＝5－0＝5（万元）；

本期确认的递延所得税资产＝75－30＝45（万元）；

发生的递延所得税费用＝本期确认的递延所得税负债－本期确认的递延所得税资产＝5－45＝－40（万元）；

所得税费用本期发生额＝本期应交所得税＋本期递延所得税费用＝1515－40＝1475（万元）。

（4）甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录如下：

五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1甲公司2019年至2021年对乙公司股票投资的有关资料如下：

资料一：2019年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

资料二：2019年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2019年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品的50%，剩余50%作为存货，未发生减值。

资料三：2019年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

资料四：2020年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为其他权益工具投资。

资料五：2020年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元。

资料六：2020年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元。

资料七：2021年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

要求：

（1）判断说明甲公司2019年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

（2）计算甲公司2019年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2020年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

（4）分别编制甲公司2020年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

（5）编制甲公司2021年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录（“长期股权投资”“其他权益工具投资”科目应写出必要的明细科目）。

【说明】本题根据教材进行了修订。

答：（1）甲公司2019年取得乙公司长期股权投资应采用权益法核算。

理由：甲公司取得乙公司30%的股权，并且能够对乙公司施加重大影响。按照长期股权投资计量方法的规定，该事项应当采用权益法核算。会计处理如下：

①甲公司取得乙公司长期股权投资

取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值＝16000＋[480－（500－100）]＝16080（万元）；

甲公司取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝16080×30%＝4824（万元），大于长期股权投资的初始投资成本4500万元，属于负商誉，应当对长期股权的账面价值进行调整。

调增长期股权投资的金额＝4824－4500＝324（万元）。

②调增长期股权投资的账面价值

（2）甲公司2019年度应确认的投资收益＝[6000－（480/4－500/5）－（1200－900）×50%]×30%＝1749（万元）；甲公司2019年度应确认的其他综合收益＝200×30%＝60（万元）。