2012年中央财经大学433税务专业基础[专业硕士]考研真题及详解

中央财经大学

二零一二年硕士研究生入学考试试题

招生专业：税务硕士

考试科目：税务专业基础（433）

注意：本试题所有答案，应按试题顺序写在答题纸上，不必抄题，写清题号。写在试卷上不得分。

一、单项选择题（共20分，每小题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）

1．税收与行政收费的根本区别在于税收具有（　　）。

A．固定性

B．无惩罚性

C．无偿性

D．及时性

【答案】C

【解析】税收具有无偿性、强制性和固定性的特征，其是税收区别于其他财政收入形式的基本标志。而“税”与“费”的根本区别在于：“税”具有无偿性，而“费”则具有有偿性。

2．下列我国现行税种中属于间接税的是（　　）。

A．车船税

B．消费税

C．资源税

D．个人所得税

【答案】B

【解析】按照税收负担的最终归宿，即税负能否转嫁为标准，税收可分为直接税和间接税：直接税是指税负不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负担的各税种，如所得税、财产税等；间接税是指税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的各税种，如消费税、营业税和关税等。由此可以判断，B项属于间接税，而ACD三项均属于直接税。

3．国际上对不动产所得来源地的确定，通常的判定依据是（　　）。

A．取得收入地

B．不动产所在地

C．收入支付地

D．不动产所有人的居住地

【答案】B

【解析】国际上一般都是以不动产的所在地或坐落地为依据来确定不动产所得的来源地，应由不动产的所在地或坐落地国家行使收入来源地管辖权。

4．纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，具体包括（　　）。

A．代扣代缴义务人

B．负税人

C．代收代缴义务人

D．自然人或法人

【答案】D

【解析】从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。负税人一般是指税收的实际负担者，在实际生活中，由于存在税负转嫁，纳税人和负税人往往不相符。

5．政府课税影响了经济运行机制，改变了纳税人的经济决策，税收的这种效应称为（　　）。

A．替代效应

B．非中性效应

C．正效应

D．收入效应

【答案】B

【解析】税收作为国家强制和无偿占有社会产品的方式，总会对纳税人的经济选择或经济行为发生影响，对资源配置和经济稳定、经济增长产生作用，税收实际上是“非中性”的。

6．税收的最基本职能是（　　）。

A．收入职能

B．调节职能

C．监督职能

D．社会职能

【答案】A

【解析】税收的职能包括：收入职能、调节职能和监督职能。其中，税收首要和基本的职能是收入职能。国家为了实现其职能，需要大量的财政资金。税收自产生之日起，就具备了筹集财政收入的职能。

7．纳税人对其所纳的税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过（　　）的方法自行消化税收负担，这种行为称为税负消转。

A．税收筹划

B．提高产品售价

C．改善经营管理

D．压低采购价格

【答案】C

【解析】税负消转是一种独特的经济现象，它是指一定的税额在名义上分配给纳税人后，既不能前转也不能后转，而是要求企业对所纳税款完全通过自身经营理财业绩的提高和工艺技术的进步等手段，自行补偿其纳税的损失。

8．衡量微观税收负担水平的指标是（　　）。

A．企业综合税收负担率

B．国民生产总值税负率

C．国内生产总值税负率

D．国民收入税负率

【答案】A

【解析】微观税负是从微观角度考察税收负担的指标。它反映的是经济活动中各个微观主体具体承受税负的程度，也是在微观主体间进行横向比较分析的重要依据。微观税负指标包括：①企业流转税负担率；②企业所得税负担率；③企业综合税收负担率；④个人税收负担率等。A项属于微观税负衡量指标，BCD三项均属于宏观税负衡量指标。

9．税收公平原则是税收在（　　）过程中应依据的准则。

A．收入初次分配

B．资源配置

C．收入再分配

D．征收管理

【答案】C

【解析】税收是政府宏观调控的重要工具，也是再分配的重要手段。税收的公平原则是就收入分配而言，也就是税收对收入再分配应依据公平准则。

10．税收在征收形式上经历了由（　　）形式向货币形式发展的过程。

A．货币

B．力役和实物

C．商品

D．现金

【答案】B

【解析】税收按缴纳形式的不同，可将税种分为力役税、实物税和货币税。税收最初是采用力役和实物的形式。

11．下列处罚不属于税务行政处罚的是（　　）。

A．收缴发票

B．罚款

C．停止出口退税权

D．拘役

【答案】D

【解析】税务行政处罚的处罚手段包括：财产罚（罚款、没收非法所得）和行为罚（停止出口退税权、提请工商部门吊销营业执照等）；税务刑事处罚有五种主刑（死刑、无期徒刑、有期徒刑、拘役、管制）和三种附加刑（罚金、剥夺政治权利、没收财产）。ABC三项均属于税务行政处罚，而D项属于税务刑事处罚。

12．下列关于发票管理的说法正确的是（　　）。

A．增值税纳税人均可领购增值税专用发票

B．开具发票要加盖财务印章或发票专用章

C．财政机关是发票的主管机关，负责发票的印制和监督

D．依法办理工商登记的单位和个人，可以向主管税务机关领购发票

【答案】B

【解析】A项，增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代开；C项，税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督；D项，依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后，向主管税务机关申请领购发票。

13．纳税人办理下列事项时，无需持税务登记证件的是（　　）。

A．办理停业

B．销售自产货物

C．开立银行账户

D．申请退税

【答案】B

【解析】纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：①开立银行账户；②申请减税、免税、退税；③申请办理延期申报、延期缴纳税款；④领购发票；⑤申请开具《外出经营活动税收管理证明》；⑥办理停业、歇业；⑦其他有关税务事项。

14．我国《税收征管法》规定，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限，除另有规定者外，应当保存（　　）。

A．15年

B．3年

C．5年

D．10年

【答案】D

【解析】根据《税收征收管理法》第二十四条规定：“从事生产经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料不得伪造、变造或者擅自损毁。”除另有规定外，应当保存10年。

15．纳税人应缴纳税款的期限届满之（　　）即是纳税人欠缴税款的发生时间。

A．次日

B．5日内

C．10日内

D．当日

【答案】A

【解析】根据《税收征管法》的规定，纳税人应缴纳税款的期限届满之次日则为纳税人欠缴税款的发生时间。

16．耕地占用税的征收机关是（　　）。

A．国有资产管理部门

B．财政部门

C．地方税务局

D．国家税务局

【答案】C

【解析】地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税，城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税和印花税等。

17．下列关于税收征收管理权利与义务的说法错误的是（　　）。

A．纳税人有权要求税务机关对自己的情况保密

B．税务人员不得滥用职权故意刁难纳税人

C．纳税人享有申请行政复议的权利，但无权检举税务人员的违法行为

D．税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠

【答案】C

【解析】纳税人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为，如索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人等。同时，纳税人也有权检举其他纳税人的税收违法行为。

18．从事生产经营的纳税人自领取营业执照之日起（　　）内，持有关证件，分别向国、地税务机关申请办理税务登记，由县（区）级税务机关审核后发给税务登记证。

A．10日

B．60日

C．30日

D．7日

【答案】C

【解析】从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。

19．在税务行政诉讼的受理中，人民法院在接到原告的起诉状后，应按条件加以审查，并在（　　）内作出立案或不予受理的裁定。

A．7日

B．15日

C．30日

D．10日

【答案】A

【解析】税务行政诉讼的基本程序包括提起、受理、审理与判决。对于税务行政诉讼的受理，人民法院在接到原告的起诉状后，应该按条件审查，并在7日内作出立案或作出不予受理的裁定。

20．对于纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，（　　）。

A．并处二千元以上一万元以下的罚款

B．逾期不改的，处二千元以上一万元以下的罚款

C．并处五万元以下的罚款

D．逾期不改的，处五万元以下的罚款

【答案】C

【解析】纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。

二、多项选择题（共20分，每小题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，少选、错选、多选均不得分）

1．税收效率的含义包括（　　）。

A．行政效率

B．稳定效率

C．经济效率

D．社会效率

E．增长效率

【答案】AC

【解析】税收效率原则指政府课税必须使社会所承受的非税款负担为最小，即以较少的税收成本换取较多的税收收入。税收效率分为税收的经济效率和税收本身的效率（即税收的行政效率）两个方面。

2．依据税收与价格的关系分类，税收可分为（　　）。

A．从价税

B．价内税

C．价外税

D．从量税

E．间接税

【答案】BC

【解析】按税收与价格的关系，可将税种分为价内税和价外税：凡税金构成商品或劳务价格组成部分的，称为价内税；凡税金不构成商品或劳务价格组成部分的，而只是作为其价格之外的一个附加额，就称为价外税。

3．商品税的特点有（　　）。

A．税收负担的直接性

B．税收分配的累进性

C．税收征收的隐蔽性

D．税收征管的便利性

E．税收收入的稳定性

【答案】CDE

【解析】商品税是对商品流转额和非商品流转额课征的税种的统称，也称流转税。有以下特点：①税基广泛，税源可靠；②税收负担普遍、中性，在税收负担上具有累退性，是一种间接税；③课税隐蔽，课税阻力小；④计征简便，易于征管，征纳成本较低。

4．根据我国个人所得税法规定，下列各项所得属于来源于中国境内所得的有（　　）。

A．美国公民受雇于中国境内中美合资公司取得的工资

B．中国公民转让其在日本的房产取得的所得

C．中国公民在澳大利亚工作取得的工资

D．提供在中国境内使用的专利权取得的所得

E．将财产出租给在新加坡的中国公民使用

【答案】AD

【解析】个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。A项属于源于中国境内所得；B项，转让不动产以不动产所在地确认所得来源地；C项不属于源于中国境内所得；D项，许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得；E项，财产出租给承租人在中国境外使用所取得的所得，不属于中国境内所得。

5．在需求不足时，政府可以通过（　　）使经济运行稳定增长。

A．降低税率

B．增加支出

C．提高税率

D．减少支出

E．减免税

【答案】ABE

【解析】税收是保持经济稳定运行的重要手段：在经济萧条时期，政府通过降低税率、实行更多税收优惠、增加支出等途径减少税收，刺激社会总需求，促进经济增长；在经济过热时，则采取减少支出和提高税率的手段来抑制需求。

6．免除国际重复征税的方法有（　　）。

A．免税法

B．扣除法

C．低税法

D．间接抵免法

E．直接抵免法

【答案】ABDE

【解析】国际重复征税的避免方法包括免税法、抵免法（直接抵免和间接抵免）、扣除法、税收饶让。低税法只是缓解国际重复征税的方法，而不能够彻底免除国际重复征税。

7．比例税率包括（　　）。

A．单一比例税率

B．定额税率

C．产品差别比例税率

D．幅度比例税率

E．行业差别比例税率

【答案】ACDE

【解析】比例税率在适用中可分为三种具体形式：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率。其中，差别比例税率又可以进一步细分为产品差别比例税率、行业差别比例税率和地区差别比例税率。

8．目前我国有权制定税收法律、法规和部门规章的机构有（　　）。

A．全国人民代表大会

B．各省国税局

C．财政部

D．海关总署

E．国务院

【答案】ACDE

【解析】我国税收法律的立法权由全国人大及其常委会行使，其他任何机关都没有制定税收法律的权力；国务院有权制定税收行政法规；地方人民代表大会及其常委会有权制定税收地方性法规；财政部、国家税务总局及海关总署有权制定税收部门规章。

9．下列税种中属于地方政府固定收入的有（　　）。

A．耕地占用税

B．资源税

C．城市维护建设税

D．消费税

E．房产税

【答案】AE

【解析】地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。AE两项属于地方政府固定收入，BC两项属于中央政府与地方政府共享收入，D项属于中央政府固定收入。

10．税务登记包括（　　）。

A．变更税务登记

B．停业税务登记

C．年度税务登记

D．开业税务登记

E．注销税务登记

【答案】ABDE

【解析】我国税务登记制度大体包括以下内容：开业税务登记、变更、注销税务登记、停业、复业登记、外出经营报验登记。

三、判断题（共20分，每小题2分）

1．我国现行增值税是价外税，营业税是价内税。（　　）

【答案】√

【解析】按税收与价格的关系，可将税种分为价内税和价外税：凡税金构成商品或劳务价格组成部分的，称为价内税；凡税金不构成商品或劳务价格组成部分的，而只是作为其价格之外的一个附加额，就称为价外税。我国现行税种中，营业税、消费税均是价内税，增值税是价外税。

2．夏、商、周时代的贡、助、彻，是我国税收的雏形，具有租税不分的性质。（　　）

【答案】√

【解析】夏、商、周三朝的“贡”“助”“彻”，都是对土地原始的强制课征形式。在当时的土地所有制下，地租和赋税还难以严格划分，“贡”“助”“彻”既包含有地租的因素，也具有赋税的某些特征。

3．由于绝大多数国家实行全面税收管辖权，导致了对跨国经济行为的重复征税。（　　）

【答案】√

【解析】税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护本国的利益，采取了全面的税收管辖权（收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权）。重复征税产生的直接原因是国与国之间税收管辖权的交叉重叠；根本原因是有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突。

4．税务人员进行税务检查时，即使未出具检查证和检查通知书，纳税人也无权拒绝检查。（　　）

【答案】×

【解析】税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密，未出示税务检查证和检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。

5．纳税人对税务机关的征税行为不服的，可以直接向人民法院提起诉讼。（　　）

【答案】×

【解析】纳税人对征税行为不服的应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服的可以向人民法院提起行政诉讼。

6．税收管理体制是中央与地方政府以及地方各级政府之间划分税收管理权限与责任的一项制度，它实际上体现了中央与地方政府之间的税收分配关系。（　　）

【答案】×

【解析】税收管理体制是与税权有关的一个概念，它可以理解为税收权限在中央政府和地方政府之间的划分，以及由此而形成的税收隶属关系乃至税务机构设置的制度。其核心问题是中央和地方各级政府之间税收管理权限的合理划分。因此，税收管理体制实际上体现了中央与地方政府之间的税收分配关系。

7．扣缴义务人可以直接到税务机关报送代扣代缴、代收代缴报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理报送事项。（　　）

【答案】√

【解析】纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。

8．税务行政复议的参加人是指依法参加税务行政复议活动、保护自己合法权益的申请人（行政相对人）、被申请人（税务机关）、第三人和复议代理人。（　　）

【答案】√

【解析】税务行政复议参加人是指依法参加税务行政复议的复议申请人、被申请人、第三人及复议代理人。其中复议申请人、被申请人合称当事人。

9．税收管理权限具体分为税收立法权、税收执法权和税收征收权。（　　）

【答案】×

【解析】税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。如果按大类划分，可以简单划分为税收立法权和税收执法权两类。

10．分税制是财政管理体制的重要组成部分。（　　）

【答案】√

【解析】分税制，是指将国家的全部税种在中央和地方政府之间进行划分，借以确定中央财政和地方财政的收入范围的一种财政管理体制。

四、计算题（共30分，每题5分，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

1．某市一家百货大楼为增值税一般纳税人，2011年10月份发生以下经济业务：

（1）销售货物开具增值税专用发票，专用发票上注明的价款为880万元；

（2）向消费者个人销售货物开具普通发票，取得含税收入585万元；

（3）购进货物取得增值税专用发票上注明的金额为900万元，增值税153万元；同时支付货物运费30万元，建设基金1.4万元，保险费2万元，款项均已支付，并取得运输发票；

（4）将去年2月份购进的10万元货物发给员工做福利，购进货物专用发票上注明的税金1.7万元；

（5）没收包装物押金7.02万元。

（相关资料：购销货物的税率均为17％；有关票据均在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣。）

要求：

（1）计算百货大楼当月增值税的销项税额。

（2）计算百货大楼当月增值税的进项税额。

（3）计算百货大楼当月进项税额转出金额。

（4）计算百货大楼当月应缴纳的增值税。

（5）计算百货大楼当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

答：（1）逾期未收回包装物不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。因此，销项税额＝[880＋（585＋7.02）÷（1＋17％）]×17％＝235.62（万元）。

（2）运输费用和建设基金可以抵扣进项税，但装卸费、保险费等其他杂费不包括在内。因此：

可以抵扣的进项税额＝153＋（30＋1.4）×7％＝155.20（万元）。

【说明】实施营改增后，运输行业适用增值税税率11％，可以抵扣的进项税额＝153＋（30＋1.4）×11％＝156.45（万元）。

（3）外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税额，需要作进项税额转出处理。因此：

进项税额转出金额＝1.7（万元）。

（4）当月应缴纳增值税＝235.62－（155.20－1.7）＝82.12（万元）。

（5）百货大楼在市区，适用城市维护建设税的税率为7％，因此，

应缴纳城市维护建设税和教育费附加合计＝82.12×（7％＋3％）＝8.21（万元）。

2．2011年3月份日化厂A将一批原材料委托加工厂B加工成化妆品。委托加工合同上注明原材料成本为60万元，加工厂B代垫辅助材料8万元，日化厂A支付加工费5万元。加工收回后，日化厂A将其中的80％用于再加工，生产成W牌高级化妆品，并全部实现销售，取得含税收入110万元；其余的20％直接对外销售，取得含税收入20万元。

（相关资料：化妆品消费税税率为30％。）

要求：

（1）加工厂B当月应代收代缴的消费税。

（2）日化厂A销售W牌高级化妆品应缴纳的消费税。

（3）日化厂A将委托加工收回的化妆品直接对外销售应缴纳的消费税。

答：（1）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）＝（60＋8＋5）÷（1－30％）＝104.29（万元），则加工厂B当月应代收代缴消费税＝104.29×30％＝31.29（万元）。

（2）委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。因此：

销售W牌高级化妆品应缴纳的消费税＝[110÷（1＋17％）×30％]－31.29×80％＝3.17（万元）。

（3）委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。因此：

20÷（1＋17％）＝17.09（万元）＜104.29×20％＝20.86（万元），无需缴纳消费税。

3．设在某县城的一机械设备公司，2011年9月份发生以下经济业务：

（1）出租3台设备，租赁期半年，当月取得3台设备的租金收入为24万元，3台设备的购入价款共计218万元，支付的安装及保险费2.8万元；

（2）转让一项专有技术，取得转让费收入135万元；

（3）提供运输劳务取得收入10万元。

要求：

（1）计算该公司当月出租设备应缴纳的营业税。

（2）计算该公司当月转让专有技术应缴纳的营业税。

（3）计算该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

答：（1）出租设备属于服务业税目，税率为5％，则出租设备应纳营业税为24×5％＝1.2（万元）。

【说明】实施营改增后，有形动产租赁服务征收增值税，适用税率17％，因此设备出租应缴纳的增值税销项税额＝24×17％＝4.08（万元）。

（2）转让专有技术属于“转让无形资产”税目，税率为5％，则转让专有技术应纳营业税为135×5％＝6.75（万元）。

【说明】全面实施营改增后，“转让无形资产”适用6％的增值税税率，因此转让专有技术应纳增值税为135×6％＝8.1（万元）。

（3）提供运输劳务，属于交通运输业税目，税率为3％，则提供运输劳务应缴纳营业税＝10×3％＝0.3（万元）；

当月应缴纳的城建税和教育费附加＝（1.2＋6.75＋0.3）×（5％＋3％）＝0.66（万元）。

【说明】2014年营改增后交通运输服务按照低税率11％缴纳增值税，则应缴纳增值税＝10×11％＝1.1（万元）。

4．中国公民王先生在2011年除工资薪金收入外还取得如下收入：（1）2月份在业余时间赴郊区参加慰问演出取得收入40000元；（2）3月份取得稿酬收入8000元；（3）1～2月份出租房屋，每月取得租金收入3000元；（4）10月份在A国取得企业债券利息收入50000元，已在A国缴纳个人所得税8500元；（5）12月份取得文化部颁发的奖金20000元。

要求：

（1）计算王先生演出收入应缴纳的个人所得税。

（2）计算王先生稿酬收入应缴纳的个人所得税。

（3）计算王先生租金收入应缴纳的个人所得税。

（4）计算王先生企业债券利息收入应缴纳的个人所得税。

（5）计算王先生奖金收入应缴纳的个人所得税。

答：（1）演出收入属于“劳务报酬所得”，每次收入4000元以上的，应纳税所得额＝每次收入额×（1－20％），则应纳税所得额＝40000×（1－20％）＝32000（元）；个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入，适用加成税率。32000元应纳税所得额适用税率30％，速算扣除数为2000。

因此，王先生演出收入应纳个人所得税＝32000×30％－2000＝7600（元）。

（2）稿酬所得收入每次在4000元以上的，应纳税所得额＝8000×（1－20％）＝6400（元），应纳个人所得税＝6400×20％×（1－30％）＝896（元）。

（3）出租房屋所取得的租金收入属于财产租赁所得，财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10％的税率征收个人所得税；

则每月应纳税额＝（3000－800）×10％＝220（元）；

全年应纳税额＝220×12＝2640（元）。

（4）利息所得以每次收入额为应纳税所得额。则王先生企业债券利息收入应纳个人所得税为：50000×20％－8500＝1500（元）。

（5）我国个人所得税法规定，省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。因此，王先生获得的由文化部颁发的奖金收入20000元免征个人所得税。

5．某外贸进出口公司2011年8月从国外进口20辆小汽车，海关审定报关资料后确定每辆车的关税完税价格是50万元。海关对每辆车征收了10万元的关税，并分别代征了每辆车的进口消费税20万元和进口增值税13.6万元。由于开展业务的需要，该公司将其中一辆小汽车留在本单位使用。

（相关资料：车辆购置税税率为10％。）

要求：计算外贸进出口公司应缴纳的车辆购置税。

答：车辆购置税的征税对象包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为，因此只有进口自用的一辆汽车需缴纳车辆购置税；

应缴纳的车辆购置税＝（50＋10＋20）×10％＝8（万元）。

6．某公司2011年度的有关资料如下：

（1）签订销售商品合同2份，销售金额共计800万元；

（2）签订加工承揽合同1份，加工金额400万元；

（3）签订专利权转让合同1份，转让金额500万元；

（4）签订贴息贷款合同1份，借款金额100万元；

（5）本年度新增“实收资本”1000万元、“资本公积”200万元。

（相关资料：购销合同、加工承揽合同、财产转移书据和借款合同印花税税率分别为0.3‰、0.5‰、0.5‰和0.05‰；营业账簿印花税税率分别为0.5‰和每件5元。）

要求：

（1）计算公司购销合同应缴纳的印花税。

（2）计算公司加工承揽合同应缴纳的印花税。

（3）计算公司专利转让合同应缴纳的印花税。

（4）计算公司贴息贷款合同应缴纳的印花税。

（5）计算公司记载资金账簿应缴纳的印花税。

答：（1）购销合同应缴纳的印花税＝800×0.3‰＝0.24（万元）。

（2）加工承揽合同应缴纳的印花税＝400×0.5‰＝0.2（万元）。

（3）专利转让合同应缴纳的印花税＝500×0.5‰＝0.25（万元）。

（4）贴息贷款合同应缴纳的印花税＝0。

（5）资金账簿应缴纳的印花税＝（1000＋200）×0.5‰＝0.6（万元）。

五、综合分析题（共30分，每小题15分，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

1．位于B市一物流公司利用公司空地建造写字楼，2011年发生业务如下：

（1）按照国家有关规定补交土地出让金7000万元，缴纳相关费用400万元；

（2）写字楼开发成本6500万元；

（3）写字楼开发费用中的利息支出为120万元，不高于同期银行贷款利率并能提供金融机构证明；

（4）6月30日写字楼竣工验收，将其中总建筑面积的二分之一销售，签订销售合同，取得销售收入9800万元；将其中总建筑面积的四分之一出租，当年取得租金收入150万元；将余下的总建筑面积的四分之一留作办公用房，房屋入账价值3500万元。

（相关资料：企业所在省规定土地增值税其他开发费用的扣除比例为5％；产权转移书据印花税税率为0.5‰；企业所在省计算房产余值的扣除比例为20％；土地增值税税率见下表。）

表：土地增值税税率表

要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）企业销售写字楼应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；

（2）企业计算土地增值税时应扣除的取得土地使用权所支付的金额；

（3）企业计算土地增值税时应扣除的开发成本的金额；

（4）企业计算土地增值税时应扣除的开发费用的金额；

（5）企业计算土地增值税时应扣除的有关税金；

（6）企业应缴纳的土地增值税；

（7）企业出租写字楼应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；

（8）企业应缴纳的房产税。

答：（1）销售写字楼应缴纳的营业税＝9800×5％＝490（万元）；

销售写字楼应缴纳城市维护建设税和教育费附加＝490×（7％＋3％）＝49（万元）。

【说明】根据现行营改增规定，销售不动产适用11％的增值税税率。

（2）由于只有总建筑面积的二分之一销售，则应扣除的取得土地使用权所支付的金额＝（7000＋400）×50％＝3700（万元）。

（3）应扣除的开发成本的金额＝6500×50％＝3250（万元）。

（4）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出并能够提供金融机构贷款证明的：允许扣除的房地产开发费用＝利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5％；即应扣除的开发费用的金额＝[120＋（7000＋400＋6500）×5％]×50％＝407.5（万元）。

（5）与转让房地产有关的税金包括转让房地产时缴纳的营业税、城建税、印花税，教育费附加和地方教育费附加视同税金扣除：

销售写字楼应缴纳的营业税＝9800×5％＝490（万元）；

销售写字楼应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝490×（7％＋3％）＝49（万元）；

房屋销售合同应缴纳印花税＝9800×0.5‰＝4.9（万元）；

应扣除的有关税金＝490＋49＋4.9＝543.9（万元）。

（6）转让房地产的收入总额为9800万元，可扣除项目金额＝3700＋3250＋407.5＋543.9＝7901.4（万元），因此：

土地增值额＝9800－7901.4＝1898.6（万元），增值率＝1898.6÷7901.4＝24.03％，则适用税率为30％，

综上，应纳土地增值税＝1898.6×30％＝569.58（万元）。

（7）企业出租写字楼应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加＝150×5％×（1＋7％＋3％）＝8.25（万元）。

【说明】根据现行营改增规定，不动产租赁服务适用11%的增值税税率。

（8）应缴纳的房产税＝150×12％＋3500×（1－20％）×1.2％＝51.6（万元）。

（1）销售农机取得不含税收入8000万元，销售成本5100万元；

（2）购进钢材共计4000万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额680万元；支付运输费用共计280万元，取得运输发票；

（3）出租设备取得租金收入120万元；

（4）销售费用1400万元，其中广告费1300万元；

（5）管理费用720万元，其中业务招待费105万元；

（6）财务费用100万元，其中含向湘南公司借款610万元，支付年利息54.9万元；

（7）营业外收入20万元，营业外支出90万元，其中包括向中国红十字会捐款85万元。

（相关资料：增值税专用发票和运输发票当月均已通过主管税务机关的认证并申报抵扣；当年金融企业贷款年利率为5.8％）

要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：

（1）计算该企业2011年应缴纳的增值税；

（2）计算该企业2011年应缴纳的营业税；

（3）计算该企业2011年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；

（4）计算该企业2011年实现的会计利润；

（5）计算该企业2011年广告费用应调整的应纳税所得额；

（6）计算该企业2011年业务招待费应调整的应纳税所得额；

（7）计算该企业2011年利息费用应调整的应纳税所得额；

（8）计算该企业2011年公益性捐赠应调整的应纳税所得额；

（9）计算该企业2011年企业所得税的应纳税所得额；

（10）计算该企业2011年应缴纳的企业所得税。

答：（1）农机适用的增值税税率为13％，则销项税额＝8000×13％＝1040（万元）；

进项税额＝680＋280×7％＝699.6（万元），因此：

2011年应纳增值税＝1040－699.6＝340.4（万元）。

【说明】2014营改增之后，运费适用的增值税率为11％，则进项税额＝680＋280×11％＝710.8（万元）；因此，2011年应纳增值税＝1040－710.8＝329.2（万元）。

（2）出租设备应按租赁业缴纳营业税，则2011年应缴纳营业税＝120×5％＝6（万元）。

【说明】根据现行营改增规定，提供有形动产租赁（包括有形动产的融资租赁和经营性租赁）服务适用17%的增值税税率。

（3）2011年应纳城建税和教育费附加合计＝（340.4＋6）×（7％＋3％）＝34.64（万元）。

（4）会计利润总额＝8000＋120＋20－5100－6－34.64－1400－720－100－90＝689.36（万元）。

（5）营业收入＝8000＋120＝8120（万元），广告费扣除限额＝8120×15％＝1218（万元）＜1300（万元），则应调增应纳税所得额1300－1218＝82（万元）。

（6）业务招待费扣除限额＝8120×5‰＝40.6（万元），而105×60％＝63（万元），63＞40.6，则业务招待费只能扣除40.6万元，则应调增应纳税所得额105－40.6＝64.4（万元）。

（7）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除；

由于610×5.8％＝35.38（万元）＜54.9（万元），则应调增应纳税所得额＝54.9－35.38＝19.52（万元）。

（8）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除；

由于689.36×12％＝82.72（万元）＜85（万元），则应调增应纳税所得额85－82.72＝2.28（万元）。

（9）应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额＝689.36＋82＋64.4＋19.52＋2.28＝857.56（万元）。

（10）该企业2011年应缴纳的企业所得税＝857.56×25％＝214.39（万元）。

六、论述题（共30分，每小题15分）

1．论述2011年6月30日修改的个人所得税法的内容及对我国收入分配的调节作用。

答：（1）2011年6月30日个人所得税法的修改内容主要包括：

①工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为3％至45％。

②工资、薪金所得，以每月收入额减除3500元的费用后的余额，为应纳税所得额。

③修改了工资、薪金所得适用税率表和个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表。

（2）2011年《个人所得税法》的修订进一步贯彻了中央关于加强税收对居民收入分配调节的要求，降低了中低收入者税收负担，加大了对高收入者的课税，使得我国个人所得税调节收入分配差距方面的功能进一步增强。个人所得税法修改对收入分配的调节作用概括如下：

①“削高”

这里所说的“削高”，并不是抑制高收入，而是按照税收纵向公平原则，量能负担。纳税能力不同的社会成员应承担不同的税收，而纳税能力强的，自然应承担更多的税收。为贯彻这一原则，这次个税调整扩大了最高税率45％的适应范围，同时也调整了高收入者的税率级次和级距，使月薪达到2万元以上的高收入者适当地多纳税。

②“减中”

按照量能负担的原则，对于中等收入阶层，应当根据实际情况的变化减轻其税负，增加其可支配收入，从而达到有利于缩小收入差距的政策目标。这次个税调整方案体现了这一点。如对工薪所得的费用减除标准从2000元提高到3500元，这使月薪3500元以下的人不需要纳税。

③“补低”

这也是个人所得税的一个重要调节作用。但“补低”的作用是间接实现的，即通过筹集到的收入，用作对城乡贫困人口的转移支付，如发放低保救济，实现收入上的“补低”；以及通过提供更多的公共服务，如教育、医疗和就业培训等，提升国民素质，提高创业就业能力，实现能力上的“补低”。

2．论述影响一国税制结构的制约因素。

答：税制体系指的是一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种体系。由于税制体系涉及的主要是税收的结构模式问题，所以也称为税制结构或税收体系。尽管每一个国家的税制结构都有它具体的形成和发展原因，但从总体上看，影响税制结构的主要因素大致可以分为以下几个方面：

（1）社会经济发展水平

社会经济发展水平是影响并决定税收体系的最基本因素，这里的社会经济发展水平主要是指社会生产力发展水平，以及由社会生产力发展水平所决定的经济结构。从世界主要国家税制体系的历史发展进程来看，大致经历了从古老的直接税到间接税，再由间接税发展到现代直接税的进程，这种发展进程是同社会经济发展水平的进程相一致的。在现代资本主义社会，随着社会生产力的调整发展，国家在经济和社会事务中的职能和作用得到加强，财政支出增加，相应地也要求增加更多的财政收入。

（2）国家政策取向

税制结构的具体设置，一方面要体现税收的基本原则，另一方面也是为实现国家的税收政策目标服务。税收作为国家宏观经济政策的一个主要工具，除了其特有的聚财职能之外，和其他许多宏观经济政策工具一样，要发挥调控职能，通过具体税种的设置对社会经济起到调节作用。例如为了配合积极的财政政策和货币政策，刺激有效需求，开征利息税；为了规范股票市场和证券交易行为，开征证券交易税。

（3）税收管理水平

一国的税收管理水平对该国税制体系的设置也会产生影响。一般来说，流转税由于是对商品销售或劳务服务所取得的收入进行征税，征收管理相对较为简单。而所得税由于是对纳税人所取得的各项所得进行征税，涉及税前扣除、具体的会计制度等许多细节问题，征收管理相对较为复杂。因此，一国如果推行以所得税为主体的税收体系，必须有较高的税收管理水平为基础。