第二节 借贷记账法
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一、借贷记账法的概念
借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上,以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则,反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号。
借贷记账法作为一种复式记账方法最早起源于意大利。
三、借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下,账户的基本结构是:左方为借方,右方为贷方。但是用哪一方登记增加,哪一方登记减少,就要根据账户所反映的经济内容的性质来决定。
1.资产类账户的基本结构
资产类账户的增加,记录在账户的借方(左方),资产类账户的减少,记录在账户的贷方(右方)。资产类账户的余额一般在借方,用公式表示:
资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
2.负债类及所有者权益账户的基本结构
负债类及所有者权益账户的增加,记录在账户的贷方(右方),负债类及所有者权益账户的减少,记录在账户的借方(左方)。负债类及所有者权益账户的余额一般在贷方,用公式表示:
负债类及所有者权益账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
3.成本类账户的基本结构
成本类会计科目的结构与资产类相同。成本类账户的增加,记录在账户的借方(左方),成本类账户的减少,记录在账户的贷方(右方)。成本类账户如有余额,一般在借方。
4.损益类账户的基本结构
(1)收入类账户的结构
收入类账户与所有者权益类账户结构相同,贷方登记增加,借方登记减少。不同点在于:收入类账户期末一般无余额。
(2)费用类账户的结构
费用类账户与所有者权益类账户结构相反,借方登记增加,贷方登记减少。不同点在于:费用类账户期末一般无余额。
下面将借贷记账法下各类账户的结构,用图概括如表4-1和表4-2所示。
表4-1 账户
表4-2
四、借贷记账法的记账规则
(一)每一种记账方法都有其特定的记账规则,借贷记账法的记账规则是:有借必有贷,借贷必相等。
在运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时,一般按以下步骤进行:
首先,要分析所发生的经济业务涉及到了哪些账户,并判断账户的性质;
其次,分析判断账户中涉及的金额是增加还是减少;
最后,根据账户的结构确定记入账户的借方或是贷方。
(二)在借贷记账法下,无论经济业务多么复杂,都可以概括为以下四种类型:
1.资产与权益同时增加,总额增加;
2.资产与权益同时减少,总额减少;
3.资产内部有增有减,总额不变;
4.权益内部有增有减,总额不变。
无论哪一种类型的经济业务,都应遵循“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则。
五、借贷记账法的试算平衡法
所谓试算平衡,是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程。试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
(一)发生额试算平衡法
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为:
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
由于借贷记账法对每项经济业务的记录都是按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则进行的,这样一个会计主体在一定时期内的全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计就一定相等。
(二)余额试算平衡法
余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系,检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同,又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类,公式为:
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系,所有账户的借方余额合计与所有账户的贷方余额合计一定相等。
如果试算平衡表经过试算都是平衡的,也不能说明账户记录就是正确的,因为有些错误的出现并不会影响借贷双方的平衡关系。
比如:
1.漏记某项经济业务,将使本期借贷双方的发生额同时减少,借贷仍然平衡;
2.重记某项经济业务,将使本期借贷双方的发生额同时增加,借贷仍然平衡;
3.或者是某项经济业务发生后,记错了账户,借贷仍然平衡,等等。
【例2】下列关于借贷记账法试算平衡的说法中,正确的有( )。
A.在一定时期内,全部账户本期借方发生额之和应等于全部账户本期贷方发生额之和
B.在某一特定时日,全部账户期末借方余额之和应等于全部账户期末贷方余额之和
C.在某一特定时日,全部账户期初借方余额之和应等于全部账户期初贷方余额之和
D.若本期全部账户期末借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和,则说明记账工作无差错
【答案】ABC