第二章　会计要素与会计科目

【考情分析】

本章是进一步学习会计的铺垫，从内容上看，考生应重点掌握会计科目的含义及分类；熟悉六种会计要素，能够分清其区别。

【常考考点】

会计要素（单项选择题和多项选择题）；

会计要素的计量（单项选择题、多项选择题和判断题）；

会计科目的分类（多项选择题）；

会计科目的设置原则（多项选择题）。

【大纲要求】

【核心讲义】

核心考点一  会计要素

（一）会计要素的确认

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现了资金运动的相对静止状态，反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现了资金运动的显著变动状态，反映企业的经营成果。

1．资产

（1）资产的定义

资产是指由企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济效益的资源。例如，货币资金、厂房场地、机器设备、原材料、产成品与在产品等实物形态的资产，以及专利权、商标权等不具有物质形态，但却有助于生产经营活动的无形资产，其他单位的投资等也属于资产。

（2）资产的分类

企业的资产按其变现或耗用时间的长短，划分为流动资产和非流动资产。通常在一年内或在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产为流动资产。

①流动资产，包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等；

②非流动资产的资产有长期股权投资、固定资产、无形资产等

ⅰ、长期投资，持有时间准备超过l年（不含l年）的各种股权投资（长期股权投资和持有至到期投资）和其他长期投资；

ⅱ、固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过1年，单位价值较高的有形资产，包括房屋、建筑物及其设备、运输设备、工具器具等；

ⅲ、无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；

ⅳ、其他资产，是指除以上资产以外的资产，如长期待摊费用、商誉等。

2．负债

（1）负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（2）负债的分类

负债按其流动性可以划分为流动负债和长期负债。

3．所有者权益

（1）所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益也称为股东权益，所有者权益是所有者对企业资产的剩余索求权，它是企业资产扣除债权人权益后由所有者享有的部分。

（2）所有者权益的分类

所有者权益可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中盈余公积和未分配利润统称为留存收益。其中盈余公积的作用包括弥补亏损、转增资本或股本、发放现金股利或利润。

4．收入

（1）收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事经常性活动以及与之有关的其他活动。

（2）收入的分类

按照企业从事日常活动的性质，可将收入划分为商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。

按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。

5．费用

（1）费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（2）费用的分类

费用按照经济用途进行分类，可划分为营业成本和期间费用。营业成本再继续划分为直接费用和间接费用。其中直接费用包括直接材料、直接人工和其他直接费用；间接费用指制造费用。期间费用可划分为管理费用、财务费用和销售费用。

6．利润

（1）利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润=收入一费用+利得一损失

（2）利润的分类

按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。

（二）会计要素的计量

企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

1．历史成本

历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

历史成本计量要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑市场价格变动的影响。

2．重置成本

重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿还该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3．可变现净值

可变现净值，是指在正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后的金额计量。

可变现净值率在不考虑资金时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出。

4．现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量金融资产价值的确定。

5．公允价值

公允价值是指在公平交易中，熟悉交易情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

核心考点二  会计科目

（一）会计科目的概念及其分类

1．概念

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

2．分类

3．总分类科目和明细分类科目的关系

总分类科目对其所属的明细分类科目具有统御和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。

（二）会计科目的设置

1．会计科目的设置原则

（1）合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

（2）相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

（3）实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

2．常用会计科目

（1）资产类：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

（2）负债类：短期借款、应付票据、应付账款、长期借款、应付职工薪酬、应交税费。

（3）所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积。

（4）损益类：主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用等。损益类科目期末无余额。

（5）成本类：生产成本、劳务成本、制造费用等。

【经典例题解读】

一、单项选择题

1．下列说法中，正确的是（　　）。

A．收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等活动中形成的经济利益的总流入。

B．所有者权益增加一定表明企业获得了收入。

C．狭义的收入包括营业外收入。

D．收入按照性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。

【答案】D

【解析】A项中收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；B项所有者权益增加不一定表明企业获得了收入，比如投资者对企业进行投资；C项中狭义的收入不包括营业外收入。

2．下列选项中，不属于收入要素内容的是（　　）。

A．营业外收入

B．出租固定资产取得的收入

C．提供劳务取得的收入

D．销售商品取得的收入

【答案】A

【解析】“营业外收入”不是企业日常经营活动形成的，是偶然所得，所以不属于收入。

3．会计科目是指对（　　）的具体内容进行分类核算的项目。

A．会计要素

B．会计账户

C．会计信息

D．经济业务

【答案】A

【解析】会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

4．会计科目按其所（　　）不同分为总分类科目和明细分类科目。

A．反映的会计对象

B．归属的会计要素

C．提供信息的详细程度及其统驭关系

D．反映的经济业务

【答案】C

【解析】会计科目按照其所提供信息的详细程度不同及其统驭关系不同，可以分为总分类科目和明细分类科目。

二、多项选择题

1．下列各项收到的款项中，属于收入的有（　　）。

A．出租固定资产收到的租金

B．销售商品收取的增值税

C．出售原材料收到的价款

D．出售无形资产收到的价款

【答案】AC

【解析】A项“出租固定资产收到的租金”属于让渡资产使用权取得的收入；B项“收取的增值税”属于代收的款项，不属于企业经济利益的流入；C项“出售原材料收到的价款”等同于销售商品取得的价款；D项“企业出售无形资产”并非企业的日常活动，这种偶发性的资金流入不应该确认为收入。

2．下列选项中，属于按照会计科目归属的会计要素不同进行的分类有（　　）。

A．明细分类科目

B．总分类科目

C．损益类

D．成本类

【答案】CD

【解析】会计科目按其所归属的会计要素不同，可将其分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类五大类。

三、判断题

1．某企业某工序上有甲、乙两台机床，其中甲机床型号较老，自乙机床投入使用后，一直未再使用且已不具备转让价值。乙机床是甲机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。那么甲机床不应确认为企业的固定资产。（　　）

【答案】√

【解析】甲机床虽有企业所拥有，但不能给企业带来经济利益，因此不能确认为资产。

2．只要是由过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（　　）

【解析】资产要同时满足以下三个条件才能确认为资产：①是由企业过去的交易或事项形成的；②并由企业拥有或者控制的；③预期会给企业带来经济利益的资源。

3．企业处置固定资产发生的净损失，应该确认为企业的费用。（　　）

【答案】×

【解析】处置固定资产不属于企业的日常活动，所以因此而发生的损失不确认为费用，应直接计入当期利润的损失。