知识点三　我国现行税种

在我国税收体系中，税种繁多，目前实际征收的税种有：增值税、消费税、关税、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、耕地占用税、契税、烟叶税等。以课税对象为标准，可将我国现行税种划分为五大类：流转税、所得税、财产税、行为税、资源税，这也是划分税类最主要的标准。

一、流转税

流转税是指以商品或劳务的流转额为课税对象的税种。商品流转额是指在商品买卖过程中发生的交易额。劳务流转额是指企业、事业单位以及个人在提供劳务时获取的收入额。此外，流转税既可以全部流转额为课税对象，又可以部分流转额为课税对象。例如，增值税就是以全部流转额中新创造的那部分价值作为课税对象。

同其他税类相比，流转税具有以下特点：（1）课征普遍。对商品和非商品的流转额课税是最具普遍性的税收。（2）以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据。在税率既定的条件下，税额的大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，而与成本和费用水平无关。对商品课税未考虑纳税人经营能力和经营状况，虽有利于保证国家财政收入的稳定和可靠，但可能侵蚀到纳税人的资本，违背保证纳税人资本完整原则。也正因为如此，流转税在发达国家所占税收收入来源的比例存在降低的趋势，而代之以个人所得税、社会保障税为其主要收入来源。（3）除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率。（4）计算简单，便于征收管理。

我国现行税制中属于流转税的税种有：增值税、消费税和关税。此外，城市维护建设税和教育税附加属于流转税的附加税。

二、所得税

所得税是指以法人和自然人在一定期间获取的所得额为课税对象的税种。所得额包括利润所得额和其他所得额两部分。利润所得是指从事生产经营的企业和个体经营者获取的经营收入扣除为取得该项收入所支付的费用及流转税税金后的余额；其他所得是指工资、劳务报酬、股息、利息、租金、转让特许权利等所得。所得税是世界各国普遍开征的税种，也是许多国家特别是发达国家的主要财政收入来源。

所得税具有下列三个特点：（1）税负不易转嫁。无论是企业所得税还是个人所得税，都是对纳税人的最终所得的征税，属于终端性质的税种，已离开生产和流通环节，因此难以转嫁。正因为所得税具有这一特点，所以它可用来调节社会收入差距，实现收入的二次分配。（2）一般不存在重复征税，税负较公平。所得税是以所得额即纯收益为课税对象，通常还配合以起征点和免征额的规定，体现了所得多多征、所得少少征的量能负担原则。（3）税源普遍，税负有弹性。有所得额的企业和个人都是所得税的纳税人，税源广泛；而且，随着经济规模的扩大和效益的提高，纳税人的所得额增加，政府的财政收入也会水涨船高。

从世界各国来看，所得课税主要包括企业所得税（也称公司所得税）、个人所得税和社会保障税。我国税法体系包括企业所得税和个人所得税。

三、资源税

资源税是以占有和开发自然资源获取的收入为课税对象的税种。自然资源是指未经人类加工而可以利用的天然物资资源，包括地下资源、地上资源和空间资源。各国课税的资源种类是有选择的，而不是对所有的资源都征税。我国现行税制中属于资源课税的税种有资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税。

四、财产税

财产税是指以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的税种体系。这里的财产是指经过人类劳动所创造的物质财富，包括动产和不动产两大类。从世界各国的税收实践看，税法一般将土地和土地上的各种附属物、设施，室外的车船等都列入征税范围；而对室内财产及无形资产一般不予征税。我国现行税制中属于财产税的税种有房产税、契税和车船税。

五、行为税

行为税是以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税种。由于行为税是针对特定行为征收的，因此这类税种一般具有课税对象单一、税源分散、税种停征和开征比较灵活的特点，属于地方财政收入来源。我国现行税制中的行为税有印花税。

【操作练习】请登录国家税务总局网站（www.chinatax.gov.cn），查找我国现行的《增值税暂行条例》《消费税暂行条例》等，仔细阅读其具体规定，找出纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点等税制要素。