案例实操：福利的货币计算

企业的福利支出，也是企业成本费用的一部分，但由于福利项目繁多，支出方式也比较复杂，所以企业在计算福利项目的成本时，需要把握好福利成本的计算方法。在福利成本计算时，可以参考三种方式：一是以企业实际支出作为成本量算；二是以所提供福利的市场价值作为福利成本的计算；三是以员工为福利成本的计算。

一、A公司以自己生产的产品作为福利

A为一家生产液晶电视的企业，共有职工100名，2017年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。

企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已缴纳的增值税进项税额转出。

发放彩电的账务处理：

彩电的售价总额=7000×85+7000×15=595000+105000=700000（元）

彩电的增值税销项税额=85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000（元）

公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

借：生产成本696150

管理费用122850

贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000

实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利819000

贷：主营业务收入 700000

应交税费——应缴增值税（销项税额）119000

借：主营业务成本 500000

贷：库存商品 500000

发放电暖气的账务处理：

电暖气的售价金额=85×500+15×500=42500+7500=50000（元）

电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500（元）

公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

借：生产成本49725

管理费用8775

贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500

购买电暖气时，公司应作如下账务处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利58500

贷：银行存款58500

二、将汽车和房屋作为福利

乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。

该公司每月应作如下账务处理：

借：管理费用32500

贷：应付职工薪酬——非货币性福利32500

借：应付职工薪酬——非货币性福利32500

贷：累计折旧12500

其他应付款20000

三、津贴

津贴指国家和地方对一些特殊工种、特定条件下的工作、特殊地区等给予的一定补贴。这些津贴是针对特定人群，在特定条件下发放的，企业也会自定一些特殊补贴，此类津贴也是针对某类人群。例如，员工长期在外地工作，会享有驻外补贴；从事夜班工作享有夜班补贴等。综合来看，津贴是对福利项目的补充，可以体现企业对员工的关爱。常见的包括矿山井下津贴、高温津贴、野外矿工津贴、林区津贴、山区津贴、驻岛津贴、艰苦气象台站津贴、保健津贴、医疗卫生津贴等。此外，生活费补贴、价格补贴也属于津贴。

（一）津贴的类型

1.为保障在特殊环境和岗位上工作的职工身体健康而建立的津贴，如高温、野外、井下、粉尘、有毒环境以及接触放射线等或在特殊地区工作的职工发放的高温津贴、野外津贴、井下津贴、卫生防疫津贴、地区津贴等。

2.为补偿职工额外劳动消耗而建立的津贴，如加班加点津贴、班组长津贴等。

3.职务或技术性津贴，如职务津贴、科研津贴等。

4.年功性津贴，如工龄津贴、教龄津贴、科研津贴。

补贴则是为保证职工实际生活水平不下降而由国家或单位根据一定的标准，发给职工的补助性收入。目前实行的补贴主要有：副食品补贴、取暖补贴、洗理费补贴、交通费补贴等。

（二）津贴和补贴的区别

根据国家统计局发布的《关于工资总额组成的规定》，津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。

1.性质不同

津贴的发放具有强制性，只要劳动者符合发放津贴的条件，就必须无条件向职工发放。

而补贴的发放属于一种福利性质，属于用人单位自主经营权的范畴，目前并没有法律法规对此作出强制性规定，但用人单位一旦对发放补贴作出承诺，即应该履行承诺，按时按量向劳动者发放该项补贴，否则可能会面临拖欠工资而产生的不利后果。

2.有些津贴不计入最低工资标准

《北京市最低工资规定》第六条规定：最低工资标准包括按国家统计局规定应列入工资总额统计的工资、奖金、补贴等各项收入。

根据规定不计入最低工资标准收入的项目有：

（1）劳动者在国家规定的高温、低温、井下、有毒有害等特殊环境条件下工作领取的津贴；

（2）劳动者在节假日或者超过法定工作时间从事劳动所得的加班、加点工资；

（3）劳动者依法享受的保险福利待遇；

（4）根据国家和本市规定不计入最低工资标准的其他收入。

因此，高温、低温、井下、有毒有害等特殊环境条件下的津贴是不纳入最低工资标准的计算的，未计入该类津贴的工资不得低于最低工资标准。

四、中长期激励

中长期激励机制，是企业的所有者（股东）、激励经营管理者与员工共同努力，使其能够稳定地在企业中长期工作并着眼于企业的长期效益，以实现企业的长期发展目标，通过给予高级管理人员以约定的价格，购买未来一定时期内公司股份（股票）的权利来约束和激励员工和高级人员的一项企业管理制度。

（一）员工持股计划

持有股权有广义和狭义两种。广义是指企业骨干人员以各种形式持有本企业股票（股份），狭义是指企业骨干人员按照与资产所有者约定的价格出资购买一定数量的本企业股票（股份），并持有股票（股份）的一切权利。企业骨干人员持股既可以作为企业员工持股计划的一部分，也可以独立进行。从广义上讲，企业骨干人员持有的股权有以下几种形式：现金购买；以贴息或低息贷款购买；除账；奖励股份；积累资金量化股份；设置岗位股（分红权）技术入股；行使股票期权、获得期股。

（二）股票期权

股票期权发源于企业竞争最激烈的美国。从世界范围来看，目前全球500家大工业企业中至少有89%的企业已向高级管理人员实行了股票期权制度。在高管人员的年收入中，来源于股票期权的收入每年所占的比重也越来越高。

股票期权又称购股选择权，是指参与者在与所有者约定的期限（如三年以后至十年以内），以某一预先确定的价格购买一定数量本企业股票的权利。这种期权往往是无偿赠予的，也通常是不可再转让的。购买这种股票的行为叫行权，约定的购买价格叫行权价。标准的期权激励，经营者可以决定行权或不行权。如果行权，股票解冻后，经营者可以将股票转让兑现，转让价与行权价之差，便构成经营者的长期收入。期权激励具有以下几个特点：

1.期权激励的标的与获利机制是分离的。期权激励的标的是股票，而获利机制是股票在市场上的市值。

2.它是一种权利，而非义务的成分。期权已经锁定了交易条件，从而减少了买方的交易风险。买方可以决定买或不买，而卖方不能决定卖或不卖。因此期权激励对经营者来说是“负盈不负亏”。如果企业盈利增长，股票市值上涨，则经营者可以使用期权以获利；反之，经营者可以放弃行权以避险。

3.它是一种未来概念，不侵害所有者既有利益。期权激励不是对全部利益部分的分割，而是对新的利益增长部分的分割，具有很大的不确定性，但这也正是期权激励的魅力之所在。

实施股票期权需要一套完整的计划。以美国为例，这个计划一般包括选择实施股票期权的类型、赠予条件（受益人、赠予时机、行权价的确定方法、授予期的安排）、结束条件、执行方法、行权时机、公司对股票期权计划的管理等几个方面。

（三）期股

国外期权制进入我国是在20世纪90年代初。从试行的情况看，很多企业采取的并不是标准的期权激励，而是期股激励或其他类似方法。最近几年，上海、武汉、深圳、北京等地区先后推出了期股制的试点方案。

期股激励实际上是期权激励的一种变形，期股激励是要事先确定业绩与奖励期权的对应关系，即参与者到期必须行权，参与者要承担相当大的风险。跟标准的期权相比，期股更能体现收益与风险对称的原则，所以在我国受到特别的青睐。

在设计国有企业骨干人员的期权、期股激励时，要考虑两个重要背景：第一，我国企业绝大多数是有限责任公司，股份有限公司很少，上市公司更少。对有限责任公司来说，它们无股可期，无市可上。第二，我国股市的股票市价与企业业绩的相关度很低。股市受政策与人为因素影响较大，不能真实反映企业的经营业绩。从这两个背景出发，应该重点研究与证券市场无关的期权、期股激励的变通形式。在这种激励形式中，参与者收入的多少主要取决于企业净资产的增值状况，而不是取决于股市的涨跌。