第四章 会计记账方法
第一节 会计记账方法的种类
一、单式记账法
单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。单式记账法的记账手续简单，但没有一套完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和相互平衡关系，因此不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。
二、复式记账法
（一）复式记账法的概念
复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。例如，从银行提取现金400元，按照复式记账法，一方面在库存现金账户登记增加400元，另一方面在银行存款账户登记减少400元。
复式记账原理实际上是会计平衡公理的一个推论，它可以通过会计恒等式得到证明。
在前面，我们给出了如下会计恒等式：
资产=负债+所有者权益
既然任何经济业务的发生都不影响这一等式的成立，那么我们推论：
（1）一项经济业务的发生，没有影响资产总额，只是使得不同的资产类账户发生增减变化，增减金额相等，即等式左方一增一减同一金额。
（2）一项经济业务的发生，没有影响负债及所有者权益总额，只是使得不同的负债类或所有者权益类账户发生增减变化，增减金额相等，即等式右方一增一减同一金额。
（3）一项经济业务的发生，使得资产类账户和负债或所有者权益类账户同时增加，增加金额大小相等，方向相反，即等式双方同时增加同一金额。
（4）一项经济业务的发生，使得资产类账户和负债或所有者权益类账户同时减少，减少金额大小相等，方向相反，即等式双方同时减少同一金额。
综合以上四个推论可知，任何一项经济业务的发生，都将使两个或两个以上账户发生增减变化，增减金额的绝对值相等。
由于任何一项经济业务的发生，都会引起会计要素的至少两个具体项目的增减变化，而且变化金额相等，因此，为了全面、系统地反映和监督经济活动过程，对发生的每一笔经济业务，都应该以相等的金额同时在两个或两个以上的科目中进行登记，复式记账法正好满足了这一要求。
（二）复式记账法的优点
与单式记账法相比，复式记账法的优点主要有：
复式记账法对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中进行相互联系的记录，不仅可以通过账户记录，完整、系统地反映经济活动的过程和结果，而且还能清楚地反映资金运动的来龙去脉。
复式记账法对于每一项经济业务，都以相等的金额进行对应记录，便于核对和检查账户记录结果，防止和纠正错误记录。
（三）复式记账法的基本原则
所有的具体复式记账法都必须遵循以下几项基本原则：
会计等式是将会计对象的具体内容，即会计要素之间的相互关系，运用数学方程式的原理进行描述而形成的。它是客观存在的必然经济现象，同时也是资金运动规律的具体化。为了揭示资金运动的内在规律性，复式记账必须以会计等式作为其记账基础。
会计主体经济业务的发生，必然要引起资金的增减变动，而这种变动势必导致会计等式中至少两个要素或同一要素中至少两个项目发生等量变动。为了反映这种等量变动关系，会计上就必须在两个或两个以上的账户中进行等额双重记录。
尽管企业发生的经济业务复杂多样，但对会计等式的影响不外乎两种类型：一类是使会计等式两边会计要素同时发生变化的经济业务，这类业务能够改变企业资产总额，使会计等式两边等额同增或等额同减；另一类是使会计等式某一边会计要素发生变化的经济业务，这类业务不改变企业资产总额，只会使会计等式某一边等额地有增有减。这就决定了会计上对第一类经济业务，应在等式两边的账户中等额记录同增或同减；对第二类经济业务，应在等式某一边的账户中等额记录有增有减。
通过复式记账对每笔经济业务进行双重等额记录后，定期汇总的全部账户的数据必然会保持会计等式的平衡关系。复式记账的试算平衡法有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。
发生额试算平衡法是用来检查本期全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计是否相等的方法。余额试算平衡法是用来检查所有账户的借方期末余额合计和贷方期末余额合计是否相等的方法。通过这两种方法，如果试算平衡，说明账户金额记录基本正确。
（四）复式记账法的种类
复式记账法主要包括三种，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。增减记账法是1964年由中国会计学家根据借贷记账法和收付记账法的特点创立的一种记账方法。20世纪60年代末70年代初，该方法在我国的企业中广泛应用。但由于增减记账法不能解决特殊经济业务的核算，70年代中期企业陆续改用借贷记账法。1992年《企业会计准则》颁布施行后，增减记账法完成了其历史使命。收付记账法是适应我国事业单位、行政单位经济业务特点的一种复式记账法，但这种方法也不能解决事业单位、行政单位中的特殊经济业务，因此，1998年事业单位、行政单位进行会计改革，也统一使用借贷记账法。借贷记账法本身具有相当高的科学性，使用这种方法不仅可以清晰地反映经济业务，而且能够进行试算平衡。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。下面我们着重介绍借贷记账法。