1.15　库存物品

本科目核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。已完成的测绘、地质勘查、设计成果等的成本，也通过本科目核算。

1.15.1　取得库存物品

1.业务概述

取得的库存物品，应当按照其取得时的成本入账。

2.账务处理

（1）外购的库存物品验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”“应付账款”“在途物品”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（2）自制的库存物品加工完成并验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“加工物品——自制物品”科目。

（3）委托外单位加工收回的库存物品验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“加工物品——委托加工物品”等科目。

（4）接受捐赠的库存物品验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。

接受捐赠的库存物品按照名义金额入账的，按照名义金额，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目；同时，按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（5）无偿调入的库存物品验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。

（6）置换换入的库存物品验收入库，按照确定的成本，借记本科目，按照换出资产的账面余额，贷记相关资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”科目），按照置换过程中发生的其他相关支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记“资产处置费用”科目或贷记“其他收入”科目。涉及补价的，分别以下情况处理：

①支付补价的，按照确定的成本，借记本科目，按照换出资产的账面余额，贷记相关资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”科目），按照支付的补价和置换过程中发生的其他相关支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记“资产处置费用”科目或贷记“其他收入”科目。

②收到补价的，按照确定的成本，借记本科目，按照收到的补价，借记“银行存款”等科目，按照换出资产的账面余额，贷记相关资产科目（换出资产为固定资产、无形资产的，还应当借记“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”科目），按照置换过程中发生的其他相关支出，贷记“银行存款”等科目，按照补价扣减其他相关支出后的净收入，贷记“应缴财政款”科目，按照借贷方差额，借记“资产处置费用”科目或贷记“其他收入”科目。

表1-11　取得库存物品的账务处理

3.案例解析

【例1-52】某行政单位使用财政授权支付方式购入材料80 000元，当日收到材料并验收合格入库，应做如下账务处理：

财务会计：

借：库存物品　　80 000

　　贷：零余额账户用款额度　　80 000

预算会计：

借：行政支出　　80 000

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　80 000

【例1-53】2×19年1月5日，某事业单位委托C公司加工材料一批，发出甲材料200 000元。1月7日，用零余额账户支付加工费用和相关运输费用共计100 000元。3月10日，材料加工完毕为乙材料，并验收入库。应做如下账务处理：1月5日，发出材料时：

借：加工物品——委托加工物品　　200 000

　　贷：库存物品——甲材料　　200 000

1月7日，支付加工费用和相关运输费用时：

财务会计：

借：加工物品——委托加工物品　　100 000

　　贷：零余额账户用款额度　　100 000

预算会计：

借：经营支出　　100 000

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　100 000

3月10日，材料加工完毕验收入库时：

借：库存物品——乙材料　　300 000

　　贷：加工物品——委托加工物品　　300 000

【例1-54】某行政单位用两台旧设备置换换入一批材料，换出旧设备的原价为500 000元，已提折旧300 000元，评估价值为200 000元。置换换出旧设备收到补价50 000元，当日收到材料并验收入库。应做如下账务处理：

财务会计：

借：库存物品　　150 000

　　固定资产累计折旧　　300 000

　　银行存款　　50 000

　　贷：固定资产　　500 000

预算会计：

借：其他支出　　50 000

　　贷：资金结存——货币资金　　50 000

【例1-55】某单位收到上级无偿调入的库存物品，发票上注明价值共计100 000元，支付相关税费和运输费5 000元，收到材料当天验收入库。应做如下账务处理：

财务会计：

借：库存物品　　105 000

　　贷：银行存款　　5 000

　　　　无偿调拨净资产　　100 000

预算会计：

借：其他支出　　5 000

　　贷：资金结存——货币资金　　5 000

【例1-56】某行政单位接受B公司的捐赠收到材料一批，发票上注明价值共计100 000元，并使用银行存款支付运输费5 000元，收到材料当天验收入库。应做如下账务处理：

财务会计：

借：库存物品　　105 000

　　贷：银行存款　　5 000

　　　　捐赠收入　　100 000

预算会计：

借：其他支出　　5 000

　　贷：资金结存——货币资金　　5 000

1.15.2　发出库存物品

1.业务概述

单位开展业务活动、按照规定自主出售或加工物品等领用、发出库存物品。领用、发出库存物品时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。

2.账务处理

（1）单位开展业务活动等领用、按照规定自主出售发出或加工发出库存物品，按照领用、出售等发出物品的实际成本，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”“加工物品”等科目，贷记本科目。

采用一次转销法摊销低值易耗品、包装物的，在首次领用时将其账面余额一次性摊销计入有关成本费用，借记有关科目，贷记本科目。

采用五五摊销法摊销低值易耗品、包装物的，首次领用时，将其账面余额的50%摊销计入有关成本费用，借记有关科目，贷记本科目；使用完时，将剩余的账面余额转销计入有关成本费用，借记有关科目，贷记本科目。

（2）经批准对外出售的库存物品（不含可自主出售的库存物品）发出时，按照库存物品的账面余额，借记“资产处置费用”科目，贷记本科目；同时，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照处置过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“应缴财政款”科目。

（3）经批准对外捐赠的库存物品发出时，按照库存物品的账面余额和对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用合计数，借记“资产处置费用”科目，按照库存物品账面余额，贷记本科目，按照对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科目。

（4）经批准无偿调出的库存物品发出时，按照库存物品的账面余额，借记“无偿调拨净资产”科目，贷记本科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（5）经批准置换换出的库存物品，参照本科目有关置换换入库存物品的规定进行账务处理。

表1-12　发出库存物品的账务处理

3.案例解析

【例1-57】某单位为开展业务活动领用材料一批，价值50 000元，应做如下账务处理：

借：业务活动费用　　50 000

　　贷：库存物品　　50 000

【例1-58】某单位向西南小学捐赠图书，该批图书价值100 000元，并用银行存款支付运输费2 000元，应做如下账务处理：

财务会计：

借：资产处置费用　　102 000

　　贷：库存物品——图书　　100 000

　　　　银行存款　　2 000

预算会计：

借：其他支出　　2 000

　　贷：资金结存——货币资金　　2 000

【例1-59】某单位向下级无偿调出库存物品一批，发票上注明价值共计100 000元，并用银行存款支付相关费用2 000元，应做如下账务处理：

财务会计：

借：无偿调拨净资产　　100 000

　　贷：库存物品　　100 000

借：资产处置费用　　2 000

　　贷：银行存款　　2 000

预算会计：

借：其他支出　　2 000

　　贷：资金结存——货币资金　　2 000

【例1-60】某单位经批准将一批材料出售（非自主出售），材料成本50 000元，售价60 000元，应做如下账务处理：

借：资产处置费用　　50 000

　　贷：库存物品　　50 000

借：银行存款　　60 000

　　贷：应缴财政款　　60 000

1.15.3　库存物品定期盘点及毁损、报废

1.业务概述

单位应当定期对库存物品进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的库存物品盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当先进入“待处理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。

2.账务处理

（1）盘盈的库存物品，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈的库存物品成本的，按照名义金额入账。

盘盈的库存物品，按照确定的入账成本，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

（2）盘亏或者毁损、报废的库存物品，按照待处理库存物品的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。

属于增值税一般纳税人的单位，若因非正常原因导致的库存物品盘亏或者毁损，还应当将与该库存物品相关的增值税进项税额转出，按照其增值税进项税额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交增值税——应交税金（进项税额转出）”科目。

表1-13　库存物品定期盘点及毁损、报废的账务处理

3.案例解析

【例1-61】某单位拥有甲、乙和丙三种材料，丙材料为非自用材料，增值税税率为16%，2×19年6月30日，该单位进行存货盘点，发生如下业务：

（1）盘盈甲材料，价值500元。账务处理如下：

借：库存物品——甲材料　　500

　　贷：待处理财产损溢　　500

（2）盘点过程中，发现乙材料短缺，短缺的乙材料账面价值为300元。账务处理如下：

借：待处理财产损溢　　300

　　贷：库存物品——乙材料　　300

（3）盘点过程中，发现丙材料毁损，丙材料毁损账面价值为200元。账务处理如下：

借：待处理财产损溢　　232

　　贷：库存物品——丙材料　　200

　　　　应交增值税——应交税金（进项税额转出）　　32