1.9　预付账款

预付账款是指单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款。

1.9.1　发生预付账款时

1.业务概述

对于建造周期较长或价值较高的商品或劳务，供应单位（或个人）可能要求一定金额的预付款或者定金。合同或协议存在预付款条款的，行政事业单位需要按照合同要求给付相应金额的货币资金。在收到购买的货物或服务后，核销预付款。

2.账务处理

根据购货、服务合同或协议规定预付款项时，按照预付金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

收到所购资产或服务时，按照购入资产或服务的成本，借记“库存物品”“固定资产”“无形资产”“业务活动费用”等相关科目，按照相关预付账款的账面余额，贷记本科目，按照实际补付的金额，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

根据工程进度结算工程价款及备料款时，按照结算金额，借记“在建工程”科目，按照相关预付账款的账面余额，贷记本科目，按照实际补付的金额，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

财务会计：

预算会计：

3.案例解析

【例1-39】2×19年1月10日，某行政单位与A公司签订购买合同，约定购买三台设备，价款共500 000元，该行政单位先预付30%的款项，应做如下财务处理：

财务会计：

借：预付账款——A公司　　150 000

　　贷：银行存款　　150 000

预算会计：

借：行政支出　　150 000

　　贷：资金结存——货币资金　　150 000

1.9.2　收到所购物资或劳务

1.业务概述及账务处理

收到所购资产或服务时，按照购入资产或服务的成本，借记“库存物品”“固定资产”“无形资产”“业务活动费用”等相关科目，按照相关预付账款的账面余额，贷记本科目，按照实际补付的金额，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

根据工程进度结算工程价款及备料款时，按照结算金额，借记“在建工程”科目，按照相关预付账款的账面余额，贷记本科目，按照实际补付的金额，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

财务会计：　　预算会计：

2.案例解析

【例1-40】沿用上题，2×19年1月12日，A公司收到预付款后发货。1月15日，该行政单位验货后支付剩余70%的价款，应做如下财务处理：

财务会计：

借：固定资产　　500 000

　　贷：预付账款——A公司　　150 000

　　　　银行存款　　350 000

预算会计：

借：行政支出　　350 000

　　贷：资金结存——货币资金　　350 000

1.9.3　预付账款退回

1.业务概述

如果在供应合同在执行前或执行过程中出现问题，导致原合同无法按照计划执行，则在双方协商一致的基础上，供应单位（或个人）应当将预付款项退回。

2.账务处理

发生预付账款退回的，按照实际退回金额，借记财政拨款收入[本年直接支付]、财政应返还额度[以前年度直接支付]、“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，贷记本科目。

表1-5　预付账款退回的账务处理

3.案例解析

【例1-41】沿用上题，2×19年1月12日，A公司受到预付款后发货。1月15日，该行政单位发现设备质量不符合要求，将设备退回，并解除购货合同。1月20日，A公司将预付款退回，应做如下账务处理：

财务会计：

借：银行存款　　150 000

　　贷：预付账款——A公司　　150 000

预算会计：

借：资金结存——货币资金　　150 000

　　贷：行政支出　　-150 000

1.9.4　逾期无法收回的预付账款转为其他应收款

1.业务概述

如果供应单位（或个人）由于经营困难，导致无法执行原供应合同，并且也无法将预付款退回，则需进行核销。单位应当于每年年末，对预付账款进行全面检查。如果有确凿证据表明预付账款不再符合预付款项性质，或者因供应单位破产、撤销等原因可能无法收到所购货物、服务的，应当先将其转入其他应收款，再按照规定进行处理。

2.账务处理

预付款无法退回，供应商也无法完成原合同规定义务的，将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。

财务会计：

3.案例解析

【例1-42】沿用上例，该行政单位预付30%的款项后，A公司迟迟未发货。截至2×23年3月31日有确凿证据表明确实无法收到所购设备，也无法收回预付款，按照规定将其转为其他应收款。应做如下账务处理：

借：其他应收款　　150 000

　　贷：预付账款　　150 000