1.8　应收账款

应收账款，是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的应向客户收取的款项以及行政事业单位出租资产、出售物资等应当收取而尚未收取的款项。不包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

1.8.1　发生应收账款时

1.业务概述

商业信用是指在商品交易中由于延期付款或预收货款所形成的企业间的借贷关系，是商品的交换中，由于商品和货币在时间上和空间上的分离而形成的企业之间的直接信用行为，其具体形式括应付账款、应付票据、预收账款等。现代经济生活中，商业信用普遍存在于各类交易行为中。行政事业单位可以根据自身的财务和内控规定，按照一定的信用条件，向客户提供劳务、开展有偿服务以及销售产品或者出租资产、出售物资等，其对价可以以应收账款的形式存在。但鉴于行政事业单位的特殊性质，其需要区分该收到的对价是否需要上缴。

2.账务处理

单位发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“事业收入”“经营收入”“租金收入”“其他收入”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。如果收到的款项需要上缴财政，则借记本科目，贷记“应缴财政款”科目。

表1-3　发生应收账款时的账务处理

3.案例解析

【例1-35】2×19年6月5日，某向外提供劳务和产品的科研事业单位向甲公司提供劳务获得收入50 000元，不需要上缴财政，账务处理如下：

6月5日的会计分录为：

借：应收账款　　50 000

　　贷：经营收入　　50 000

6月25日收到款项时的会计分录为：

财务会计：

借：银行存款　　50 000

　　贷：应收账款　　50 000

预算会计：

借：资金结存——货币资金　　50 000

　　贷：经营预算收入　　50 000

1.8.2　收回应收账款时

1.业务概述

应收账款的回款速度是单位资金效率的重要组成部分。单位必须对应收账款的回款情况与商业信用条件相结合，进行密切跟踪。

2.账务处理

（1）应收账款收回后不需上缴财政

收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

财务会计：

预算会计：

（2）应收账款收回后需上缴财

政财务会计：

3.案例解析

【例1-36】2×19年，某向外提供劳务和产品的科研事业单位有关应收账款的业务如下：6月5日，向甲公司提供劳务获得收入50 000元，需要上缴财政。按照合同规定，这笔款项甲公司应在6月25日支付。账务处理如下：

6月5日的会计分录为：

借：应收账款　　50 000

　　贷：应缴财政款　　50 000

6月25日收到款项时的会计分录为：

财务会计：

借：银行存款　　50 000

　　贷：应收账款　　50 000

1.8.3　逾期无法收回的应收账款

1.业务概述

事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，如发生不能收回的账款，应当计提坏账准备。行政单位以及事业单位收回需要上缴财政的应收账款发生坏账损失时，应当采用直接销账法进行处理。这些单位应当于每年年末，对收回后应当上缴财政的应收账款进行全面检查。

2.账务处理

（1）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

财务会计：

（2）已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

表1-4　逾期无法收回的应收账款的账务处理

3.案例解析

【例1-37】沿用【1-36】6月25日该事业单位发现无法完全收回甲公司应收账款，按规定报经批准后予以核销10 000元。7月26日该事业单位收回50 000元应收账款。账务处理如下：

6月25日的会计分录为：

财务会计：

借：坏账准备　　10 000

　　贷：应收账款　　10 000

7月26日收到款项时的会计分录为：

财务会计：

借：银行存款　　50 000

　　贷：坏账准备　　10 000

　　　　应收账款　　40 000

预算会计：

借：资金结存——货币资金　　50 000

　　贷：非财政拨款结余　　50 000

【例1-38】沿用例【1-36】6月25日该事业单位发现无法完全收回甲公司应收账款，按规定报经批准后予以核销10 000元。7月26日该事业单位收回50 000元应收账款。账务处理如下：

6月25日的会计分录为：

财务会计：

借：应缴财政款　　10 000

　　贷：应收账款　　10 000

7月26日收到款项时的会计分录为：

财务会计：

借：银行存款　　50 000

　　贷：应缴财政款　　50 000