第三节 借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法（debit and credit accounting）是以“借”（debit）、“贷”（credit）二字作为记账符号（account sign），按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额在两个或两个以上有相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。

二、借贷记账法的基本内容

（一）理论依据

借贷记账法以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为理论依据。根据会计等式可以分析经济业务引起的资产、负债、所有者权益等要素及其具体项目的变动情况，并分别设置账户记录变动情况和结果。

（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，用来反映会计要素增减变动情况的一种记账方法。

现在“借”和“贷”没有实际经济意义，仅作记账符号使用，用以标明记账方向，一方表示增加，另一方表示减少。一个账户中究竟是借方表示增加还是贷方表示增加，这得由账户的性质决定。

（三）借贷记账法下账户的结构

账户按其性质分类分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、收入类、费用类。借贷记账法账户的结构是指账户的借方登记什么内容，贷方登记什么内容，余额应在哪方。不同性质的账户，其结构和使用方法不相同。下面就不同性质的账户结构，分别予以说明。

1．资产类账户

资产类账户的借方记录资产的增加数，贷方记录资产的减少数，余额一般在账户的借方，表明期末资产的结存数。

2．负债类账户

负债类账户的贷方记录负债的增加数，借方记录负债的减少数，余额一般在账户的贷方，表明期末负债的净额。

3．所有者权益类账户

所有者权益类账户的贷方记录所有者权益的增加数，借方记录所有者权益的减少数，余额一般在账户的贷方，表明期末所有者权益的结余额。

4．成本类账户

成本类账户的借方记录成本的增加数，贷方记录成本的减少数，余额一般在账户的借方。

5．收入类账户

收入会导致所有者权益的增加，因此，费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构相似，但又有区别，收入类账户贷方记录收入的增加数，借方记录收入的减少数，期末结转后该账户无余额。

6．费用类账户

费用会导致所有者权益的减少，因此，费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反，费用类账户借方记录费用的增加，贷方记录费用的减少，期末结转后该账户无余额。

以上六类账户的结构及其余额方向如图3-2所示。

【思考与解惑】

（四）借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则（accounting rules）是“有借必有贷，借贷必相等”。

第一，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去；

第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；

第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。

三、借贷记账法的运用

在实际运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按三个步骤进行：

首先，根据经济业务设置相应的会计科目和账户，并判断其是增加还是减少。

其次，根据上述分析，确定其所涉及的账户的性质，是资产类、负债类还是所有者权益类；分析判断哪些要素增加，哪些要素减少，或是要素同时增加、同时减少。

最后，决定账户的结构方向，即记录的方向是借方还是贷方，并确定各账户应计金额。

下面以某企业的经济业务为例进行说明。

甲公司2015年5月31目的资产负债如表3-6所示。

【例3-1】6月1日，收到投资者追加投资100000元，存入银行。

该项经济业务的发生涉及资产类的银行存款的增加，所有者权益类的实收资本增加，按照账户结构，资产类“银行存款”账户增加记入借方，所有者权益类“实收资本”账户增加记入贷方。编制会计分录如下：

【例3-2】6月4日，采购生产用材料一批，价值50000元，货款以银行存款支付。

该项经济业务的发生涉及资产类的原材料的增加，资产类的银行存款减少，按照账户结构，资产类“原材料”账户增加记入借方，资产类“银行存款”账户减少记入贷方。编制会计分录如下：

【例3-3】6月7日，以现金2000元支付员工工资。

该项经济业务的发生涉及资产类的库存现金的减少，负债类的应付职工薪酬减少，按照账户结构，资产类“库存现金”账户减少记入贷方，负债类“应付职工薪酬”账户减少记入借方。编制会计分录如下：

【例3-4】6月10日，采购材料一批，价值120000元，其中，以银行存款支付80000元，其余40000元货款尚未支付。

该项经济业务的发生涉及资产类的原材料的增加，资产类的银行存款的减少，负债类的应付账款的增加，按照账户结构，资产类“原材料”账户增加记入借方，资产类“银行存款”账户减少记入贷方，负债类“应付账款”账户增加记入贷方。编制会计分录如下：

【例3-5】6月13日，将销售商品的收入160000元存入银行。

该项经济业务的发生涉及资产类的银行存款的增加，收入类的主营业务收入的增加，按照账户结构，资产类“银行存款”账户增加记入借方，收入类“主营业务收入”账户增加记入贷方。编制会计分录如下：

【例3-6】6月16日，以银行存款归还前欠采购材料的货款30000元。

该项经济业务的发生涉及资产类的银行存款的减少，负债类的应付账款的减少，按照账户结构，资产类“银行存款”账户减少记入贷方，负债类“应付账款”账户减少记入借方。编制会计分录如下：

【例3-7】6月30日，结转本月已销产品的成本100000元。

该项经济业务的发生涉及资产类的库存商品的减少，费用类的主营业务成本的增加，按照账户结构，资产类“库存商品”账户减少记入贷方，费用类“主营业务成本”账户增加记入借方。编制会计分录如下：

【例3-8】6月30日，计算本月应付销售部门职工工资2500元。

该项经济业务的发生涉及费用类的销售费用的增加，负债类的应付职工薪酬的增加，按照账户结构，费用类“销售费用”账户增加记入借方，负债类“应付职工薪酬”账户增加记入贷方。编制会计分录如下：

下面根据以上举例，分别记入有关账户，进一步说明复式记账法的具体运用和不同性质账户的结构，会计实务中将这一过程称为过账。如图3-3所示。

四、借贷记账法的试算平衡

为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等式的基本原理，对账户记录进行试算平衡（trial balancing）。

借贷记账法的试算平衡包括两个方面：一是全部账户的借方发生额合计数与全部账户的贷方发生额合计数相等，即发生额试算平衡；二是全部账户的期末借方余额合计数与全部账户的期末贷方余额合计数相等，即余额试算平衡。

1．编制发生额试算平衡表

发生额试算平衡是依据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行的。因为发生的每笔经济业务在账户中的记录是借方发生额等于贷方发生额，全部的经济业务在账户中的记录，必然也是借方发生额合计数等于贷方发生额合计数。用公式表示如下：

全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计

2．编制期末余额试算平衡表

期末余额试算平衡是依据“资产=负债+所有者权益”的原理进行的。其公式如下：

全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计

在实际工作中，本项工作是通过编制试算平衡表进行的，如表3-7所示。

【思考与解惑】应该看到，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录的错误，但并非所有账户记录中的错误都能利用试算平衡的方法予以揭露，如漏记经济业务、用错会计科目、重复记录经济业务、借贷方向弄反等就不能揭示。为了揭示这些错误，还必须定期、不定期地进行对账，以保证账簿记录的正确性。