1.5 政府会计的特点

对于大多数会计人员而言，最早接触的，最常见到的，都属于企业会计，这里我们通过政府会计与企业会计的比较，以更好地理解政府会计核算的特点。

企业是进行生产经营活动的经济组织，是独立的经济核算单位，从事商品生产和商品流通活动，其经营目标是谋取盈利，实现资产增值。企业在建设初期或扩大经营规模之时，由所有者投入资本金，其各项日常开支均依靠自身的生产经营收入来抵补。企业会计的主要特点是，核算费用成本，计算经营盈亏，会计核算以经营盈亏核算为中心。

政府会计主体属于非物质生产部门，是非营利组织，其业务目标在于谋求最广泛的社会效益。它们的资金来源大多直接或间接来自纳税人及其他出资者，在此条件下力求做到收支相抵。政府会计主体的性质、任务、资金运动方式与企业不一样，两者核算的对象、任务不同，核算的内容、方法也有很大的差别。政府会计的特点具体表现在以下几个方面。

1.5.1 会计核算基础不同

政府会计的预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。而企业会计的核算基础则以权责发生制为主。

收付实现制对于收入和费用是以其是否发生货币资金的收付为标准来确定其归属期的。凡是本期实际收进款项的收入和本期实际支出款项的费用，不论是否体现本期的工作成果或劳动消耗，都作为本期收支计算。收付实现制的处理，同货币资金的收付紧密联系，而不考虑权利和责任是否发生。

权责发生制对于收入和费用是以其是否体现本期经营成果和生产消耗为标准来确定其归属期的。凡是体现本期经营成果的收入和体现本期生产消耗的支出,不论款项是否实际收进或付出，都作为本期收支计算。权责发生制的处理，是同权利和责任的形成相联系的，而不考虑货币资金的收支是否发生。

1.5.2 会计要素、会计等式不同

我国政府会计包括预算会计和财务会计，预算会计要素分为预算收入、预算支出与预算结余，财务会计要素分为资产、负债、净资产、收入和费用。而企业会计的会计要素则是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

由于会计核算基础不同，政府会计比企业会计多了预算会计要素，而两者财务会计要素也不尽相同：一是政府会计不存在所有者权益。对于资产与负债的差额用什么要素来确认，曾经有净资产、基金、基金余额、单位权益等观点，制度最后确定了净资产要素，而采用了“定义反映数量、分类反映内容”的方法。二是没有利润要素。政府会计投资的主要目的是社会效益，不以营利为目的，仅核算收支相抵合的结余，所以没有利润要素。

由于会计要素的不同，不同会计主体下的会计等式也是有所区别的，不同会计主体下的会计等式如表1-4所示。

表1-4 不同会计主体下的会计等式

1.5.3 会计报告不同

政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料，政府财务报告包括资产负债表、收入费用表和现金流量表、附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。而企业会计只需要编制财务报告，包括资产负债表、收入费用表和现金流量表和附注。