模块三 了解我国税制体系

税务会计核算的税种有哪些？在进行会计核算之前，有必要对我国现行税制体系进行总体上的了解。我国现行税制体系的基本框架是 1994 年为适应社会主义市场经济体制的建立和实施分税制财政体制的需要而建立的，在执行过程中又经过了多次局部的调整，现行税制体系按照不同的划分方法可以归纳如下。

一、税收按照管理和使用权限划分

按管理和使用权限划分，我国税收可分为中央税、地方税、中央与地方共享税。

当前我国中央政府固定收入包括消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税和海关代征的增值税。

地方政府固定收入包括房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、土地增值税、车船税、烟叶税、环境保护税。

中央与地方共享收入及分享比例为：①增值税，中央政府 50%，地方政府 50%。其中，海关代征的增值税全部归中央政府。②企业所得税，中央政府 60%，地方政府 40%。其中，铁路运输，国家邮政，中国工商银行，中国农业银行，中国银行，中国建设银行，国家开发银行，中国农业发展银行，中国进出口银行，中国石油天然气股份有限公司，中国石油化工股份有限公司和海洋石油、天然气企业缴纳的部分全部归中央政府。③个人所得税，中央政府 60%，地方政府 40%。④资源税，海洋石油企业缴纳的部分归中央政府（目前暂不征税），其余部分归地方政府。⑤印花税，股票交易印花税收入归中央政府，其他印花税收入归地方政府。⑥城市维护建设税，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余归地方政府。

由于税收的归属级别不同，我国税收征收管理机构包括国家税务局、地方税务局和海关，其分工如下。

（1）国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税；消费税（进口环节的增值税、消费税由海关负责代征）；车辆购置税；铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的企业所得税、城市维护建设税；中央企业缴纳的企业所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业，股份制企业缴纳的企业所得税；地方银行、非银行金融企业缴纳的企业所得税；海洋石油企业缴纳的企业所得税、资源税；2002 年 1 月 1 日以后注册的企业、事业单位缴纳的企业所得税；对储蓄存款利息征收的个人所得税（暂免）；对股票交易征收的印花税。

（2）地方税务局系统负责征收和管理的项目有：除上述由国家税务局系统负责征收管理的部分以外的企业所得税、个人所得税、资源税、印花税和城市维护建设税；房产税；城镇土地使用税；土地增值税；车船税；烟叶税；耕地占用税；契税；环境保护税。

为降低征纳成本，理顺职责关系，提高征管效率，2018 年国务院机构改革提出，将省级和省级以下国税、地税机构合并，具体承担所辖区域内各项税收、非税收入及各项社会保险费的征管。国税、地税机构合并后，实行以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）政府双重领导管理体制。

（3）海关系统负责征收和管理的项目有关税和船舶吨税。代征进口环节的增值税和消费税。

二、税收按照征税对象划分

按征税对象的不同来划分，是税收分类最主要的方法。按照这种方法，我国目前开征的 18种税收大体可分为以下五类。

（一）对商品和劳务的征税

对商品和劳务的征税简称商品劳务税，也称流转税，它是对商品和劳务交易征收的一类税收。对商品和劳务的征税是与商品和劳务的流转紧密联系在一起的。商品和劳务无处不在，又处于不断流动之中，这就决定了对商品和劳务的征税的范围十分广泛。商品劳务税的计征，只问收入有无，而不管经营好坏、成本高低、利润大小，因而能够及时足额地保证财政收入。商品劳务税一般采用比例税率或定额税率，计算简便，易于征收。商品劳务税形式上由商品生产者或销售者缴纳，但其税款常附着于卖价，易转嫁给消费者负担，而消费者却不会直接感受到税负的压力。由于以上这些原因，商品劳务税一直是我国的主体税种。

我国当前开征的商品劳务税主要有增值税、消费税和关税。

（二）对所得的征税

对所得的征税简称所得税，是对纳税人在一定时期的合法收入总额减除成本费用和法定允许扣除的其他各项支出后的余额（即应纳税所得额）征收的税。所得税按照纳税人负担能力（即所得）的大小和有无来确定税收负担，实行“所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征”的原则。因此，它对调节国民收入分配、缩小纳税人之间的收入差距有着特殊的作用。

我国当前开征的所得税主要有企业所得税和个人所得税。

（三）对资源的征税

对资源的征税是对开发、利用和占有国有自然资源的单位和个人征收的一类税收。征收这类税有两个目的：一是取得资源消耗的补偿基金，保护国有资源的合理开发利用；二是调节资源级差收入，以利于企业在平等的基础上开展竞争。

我国目前对资源的征税主要有资源税、耕地占用税、城镇土地使用税和土地增值税。

（四）对财产的征税

对财产的征税是对纳税人所拥有或属其支配的财产数量或价值额征收的税。包括对财产的直接征收和对财产转移的征收。开征这类税收在为国家取得财政收入的同时，对提高财产的利用效果、限制财产不必要的占有量也有一定作用。

我国目前对财产的征税主要有房产税、契税、车船税和车辆购置税。

（五）对行为的征税

对行为的征税也称行为税，它一般是指针对某些特定行为或为达到特定目的而征收的一类税收。征收这类税，或是为了对某些特定行为进行限制、调节，或只是为了开辟地方财源，达到特定的目的。这类税的设置比较灵活，其中有些税种具有临时税的性质。

我国目前对行为的征税主要有印花税、城市维护建设税、船舶吨税、烟叶税和环境保护税。

三、税收按其他方法划分

（一）按税负能否转嫁划分

税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。按税负能否转嫁可以将各税种划分为直接税和间接税。

直接税是指由纳税人直接负担、不易转嫁的税种。直接税的纳税人，不仅在表面上有纳税义务，而且实际上也是税收承担者，即纳税人与负税人一致。如所得税、财产税均属于直接税。

间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种。间接税的纳税人，虽然表面上负有纳税义务，但是实际上可以将自己的税款用提高价格或提高收费标准等方法转嫁给消费者或其他相关者负担，即纳税人与负税人不一致。如商品劳务税就是由商品和劳务的购买者即消费者最终负担的。

（二）按税收与价格的关系划分

按照税收与价格的关系划分，税收可以分为价内税和价外税。凡在征税对象的计税价格之中包含税款的税，都称为价内税，如我国现行的消费税。这些税的计税销售额是包含该税款的销售额。凡在征税对象的计税价格之中不包含税款的税，都称为价外税，如我国现行的增值税，其计税销售额是不含该税款的销售额的。

（三）按税收的计税标准划分

税收按其计税依据的不同，可分为从价税和从量税。从价税是以征税对象的价值量为标准计算征收的税收。税额的多少会随着价格的变动而相应增减。从量税是按征税对象的重量、件数、容积、面积等为标准，采用固定税额征收的税收。从量税具有计算简便的优点。但税收收入不能随价格高低而增减。

引例分析

违反税收法律法规，不单涉案公司会受到处理，相关人员也会因触犯刑律受到法律制裁，我们从中能够得到如下几点教训。一是税务会计必须以真实的财务会计信息为基础，以税法为准绳，根据会计准则和税法的要求组织会计核算。二是税务会计人员在任何情况下都不能偏离自己的岗位目标，既要维护纳税人利益又要依法履行纳税义务。三是税务会计人员在非法的经济利益面前一定要保持清醒的头脑，一时贪念可能导致终身后悔。